Консультации
09.04.2002 4 мин на чтение
мин
Учет и налогообложение посреднических операций
Наше предприятие-комитент отдало комиссионеру на реализацию товар себестоимостью 100 руб. (цифры условные), установив предельную цену реализации в размере 120 руб. Комиссионное вознаграждение составляет 6 руб. и сразу остается у комиссионера. Какие мы должны сделать проводки и с какой суммы платить налоги? Что является налогооблагаемой базой у комиссионера? Л.ЛАДУТЬКО, г.МинскНаше предприятие-комитент отдало комиссионеру на реализацию товар себестоимостью 100 руб. (цифры условные), установив предельную цену реализации в размере 120 руб. Комиссионное вознаграждение составляет 6 руб. и сразу остается у комиссионера. Какие мы должны сделать проводки и с какой суммы платить налоги? Что является налогооблагаемой базой у комиссионера?
Л.ЛАДУТЬКО, г.Минск
Статьей 886 Гражданского кодекса определено, что вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.
В соответствии с п.10.3 главы 4 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (утв. постановлением ГНК от 29.06.2001 г. N 94) налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) их собственником на основе договоров поручения, комиссии или консигнации либо иных аналогичных договоров определяется независимо от формы расчетов как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) на товары (работы, услуги) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога. Таким образом, комитент начисляет НДС на кредит сч. 46--120 руб.
Другие виды платежей -- 2,0% в республиканский и 2,5% в местный бюджеты -- торговые организации уплачивают с валового дохода.
Согласно п.2.2.22 Основных положений по составу затрат в себестоимость включаются расходы, связанные со сбытом (реализацией) продукции (работ, услуг): упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного договором, погрузкой в транспортные средства (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены за продукцию); оплатой услуг банков, иных кредитных организаций по осуществлению в соответствии с заключенными договорами факторинговых операций; рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, выставках-продажах, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям в целях рекламы и не подлежащих возврату. Затраты на рекламу и маркетинговые услуги относятся на себестоимость в пределах установленных норм.
Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в размере и порядке, установленных в договоре комиссии (ст.881 ГК). Расходы по оплате услуг комиссионеров у него в себестоимость не включаются, а погашаются за счет источников собственных средств. В учете операции отражаются следующим образом:
д-т сч.45 -- к-т сч.41 -- на сумму отгруженного товара комиссионеру -- 100 руб.;
д-т сч.62 -- к-т сч.46 -- отражается выручка за реализованный товар -- 120 руб.;
д-т сч.46 -- к-т сч.45 -- списывается фактическая себестоимость отгруженного товара -- 100 руб.;
д-т сч.46 -- к-т сч.68 -- начислен НДС на 120 руб.;
д-т сч.46 -- к-т сч.68 -- произведены отчисления в республиканский и местный бюджеты с 20 руб.;
д-т сч.81 -- к-т сч.76 -- начислено комиссионное вознаграждение;
д-т сч.76 -- к-т сч.62 -- зачтена задолженность перед комиссионером;
д-т сч.51 -- к-т сч.62 -- поступили от комиссионера деньги за минусом комиссионного вознаграждения.
Согласно п.11 Инструкции N 94 налоговая база при осуществлении посреднической деятельности определяется как сумма, полученная в виде вознаграждений, сборов и (или) других аналогичных платежей по договорам поручения, комиссии или консигнации либо иным аналогичным договорам. Следовательно, у комиссионера налогами облагается комиссионное вознаграждение -- 6 руб.
