Учет и налогообложение по республиканскому субботнику – 2020

Постановлением № 2331 рекомендовано республиканским органам государственного управления и иным государственным организациям, подчиненным Правительству РБ, местным исполнительным и распорядительным органам, другим организациям на добровольной основе провести 25 апреля 2020 г. республиканский субботник на рабочих местах либо осуществить благоустройство и приведение в надлежащее состояние историко-культурных ценностей, территорий населенных пунктов, подготовку детских оздоровительных и спортивно-оздоровительных лагерей к летнему сезону. В связи с изложенным работникам бухгалтерских служб следует правильно документально оформить хозяйственные операции, связанные с учетом формирования сумм, заработанных на субботнике, внесенных работниками и перечисляемых на соответствующие счета. Рассмотрим более подробно некоторые из указанных аспектов.

 

Нормативно-правовое регулирование операций в бухгалтерском учете

Основными нормативными правовыми актами, регулирующими порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по республиканскому субботнику активов и обязательств, доходов и расходов наряду с постановлением № 233 являются: НК², ТК³, БдК⁴, Закон № 57-З⁵, Закон № 205-З⁶, Закон № 138-XIII⁷, Инструкция № 26⁸, Перечень № 115⁹, Положение № 1297¹⁰, Инструкция № 38¹¹, Инструкция № 40¹², Инструкция № 41¹³, Инструкция № 50¹⁴, Инструкция № 79¹⁵, Инструкция № 102¹⁶, Инструкция № 133¹⁷ и др.

 

Республиканский субботник на рабочих местах

Документальное оформление по участию работников в республиканском субботнике

Участие в субботнике является добровольным решением конкретного работника. Руководитель может издает приказ либо распоряжение по подготовке и проведению республиканского суб­ботника – 2020. Инициатором в части предполагаемого проведения республиканского субботника могут быть:

• руководитель организации;
• представители профсоюзной организации;
• представители БРСМ;
• инициативная группа работников.

Такое информирование может оформляться в виде объявления (примерная форма приведена ниже) либо другим путем.

 

Примерная форма ОБЪЯВЛЕНИЕ В связи с объявлением 2020 года Годом малой родины, подготовкой к празднованию 75-й годовщины Победы советского народа в Великой Отечественной войне и Совмина от 16.04.2020 № 233 «О проведении республиканского субботника в 2020 году» планируется на добровольной основе провести 25 апреля 2020 г. республиканский субботник на рабочих местах либо осуществить благоустройство и приведение в надлежащее состояние детского оздоровительного лагеря к летнему сезону. По согласованию с администрацией нашей организации возможны следующие варианты участия членов трудового коллектива и членов их семей в республиканском субботнике 25 апреля 2020 г. с 9-00 до 18-00 часов: 1) рабочим – на рабочих местах; 2) работникам различных категорий – на благоустройстве и приведении в надлежащее состояние детского оздоровительного лагеря к летнему сезону. Желающим принять участие в субботнике проинформировать инициативную группу (профгруппоргов) до 15-00 20.04.2016 с указанием суммы (части суммы) денежных средств, заработанной на рабочих местах в день проведения республиканского субботника, подлежащей перечислению в счет средств по данному субботнику. Председатель профсоюзного комитета             Иванов                       И.И. Иванов

 

Если инициатива будет поддержана, то она оформ­ляется либо списком лиц, желающих участвовать в Республиканском субботнике (примерная форма приведена ниже), либо каждый работник оформляет заявление (примерная форма приведена ниже).

Примерная форма СПИСОК ЛИЦ, желающих принять участие в проведении республиканского субботника Работники второго участка цеха № 1 ОАО «Труженик», желающие принять участие в республиканском субботнике на рабочем месте 25 апреля 2020 г. с 9-00 до 18-00 часов.  № п/п Фамилия, имя, отчество Размер заработка, подлежащего перечислению Минскому городскому исполнительному комитету Подпись  1 Оленин А.С. Всю заработанную сумму Оленин  2 Пампушкин А.М. Всю заработанную сумму Пампушкин  3 Ананьев И.А. Всю заработанную сумму Ананьев  4 Макурина П.С. Всю заработанную сумму Макурина  5 Степанова А.В. Всю заработанную сумму Степанова  6 Сабайда П.Н. Всю заработанную сумму Сабайда  7 Голуб Н.А. Всю заработанную сумму Голуб     Примерная форма Директору ЗАО «Труженик» Примерному А.А. ЗАЯВЛЕНИЕ 17.04.2020 Прошу включить меня в список лиц для участия в республиканском субботнике 25.04.2020 на рабочем месте и перечислить всю сумму заработной платы за этот день Минскому городскому исполнительному комитету. Машинист башенного крана              Подпись                    А.М. Пампушкин

 

Получив списки работников, желающих принять участите в республиканском субботнике – 2020, наниматель издает приказ (распоряжение) о проведении республиканского субботника, указав в нем цель его проведения, виды (характер) работ, место проведения, а также круг лиц, ответственных за его организацию, проведение инструктажа по технике безопасности и ответственного по сроку перечисления заработанных сумм (примерная форма приведена ниже.

 

ЗАО «Труженик» ПРИКАЗ 20.04.2020 № 183 г. Минск   О проведении Республиканского субботника С объявлением 2020 года Годом малой родины, подготовкой к празднованию 75-й годовщины Победы советского народа в Великой Отечественной войне и постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 16.04.2020 № 233 «О проведении республиканского субботника в 2020 году» ПРИКАЗЫВАЮ: 1) 25.04.2020 с 09-00 до 18-00 провести субботник на рабочих местах. 2) Главному инженеру Макаеду А.С. обеспечить своевременное прохождение работниками инструктажа по технике безопасности. 3) Главному бухгалтеру Сидоровой В.Н. не позднее 30 апреля 2020 г. перечислить денежные средства, заработанные на рабочих местах в день проведения республиканского субботника, в установленном порядке. Директор       Подпись         А.А. Примерный С приказом ознакомлены: Главный инженер    подпись                     А.С. Макаед             20.04.2020      Главный бухгалтер  подпись                    В.Н. Сидорова             20.04.2020

 

Налогообложение и отчисления

Налог на прибыль

Денежные средства, заработанные в день проведения республиканского субботника, в т.ч. на рабочих местах, в объемах, определяемых добровольно работниками, включая работников, деятельность которых не связана с производством продукции (работ), оказанием платных услуг, перечисляются через районные и городские исполкомы в облисполкомы и Минский горисполком в порядке, установленном Минфином (п. 3 постановления № 233). Следовательно, при исчислении налога на прибыль сумма заработной платы, начисленной за день проведения республиканского субботника, учитывается в том же порядке, что и в иные рабочие дни, т.е. в составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) (п. 1 ст. 169 НК). Начисленные от такой заработной платы обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения (ФСЗН) и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее – Белгосстрах) принимаются в качестве затрат по производству и реализации (п. 1 ст. 169 и подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК).

Прибыль, полученная организацией за дни проведения субботника и перечисленная в бюджет, от налогообложения налогом на прибыль не освобождается (ст. 181 НК).

 

Налог на добавленную стоимость

Суммы НДС, предъявленные поставщиком (специализированной организацией) по приобретенным запасам (выполненным работам), являются для организации налоговыми вычетами и подлежат вычету после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (в случае ее ведения) на основании ЭСЧФ, полученного от поставщика (специализированной организации) и подписанного ЭЦП организации (подп. 1.1 п. 1, абз. 2 ч. 1 п. 3, п. 4, подп. 5.1 п. 5 ст. 132 НК).

 

Подоходный налог

Доходы в виде оплаты труда, начисленные в связи с проведением республиканского субботника и перечисленные нанимателями в установленном порядке, освобождаются от налогообложения подоходным налогом (п. 58 ст. 208 НК). Если работники воспользовались своим правом и приняли решение направить на цели субботника часть своего заработка за этот день, освобождение от подоходного налога применяется только в отношении перечисленной по назначению суммы.

 

Отчисления в ФСЗН и Белгосстрах

Согласно абз. 2 ст. 2 № 138-XIII и Перечня № 115 начисленная работникам за день субботника заработная плата, в т.ч. подлежащая перечислению в бюджет, признается объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН.

Применительно к отчислениям в БРУСП «Бел­госстрах» согласно п. 2 Положения № 1297 и Перечня № 115 начисленная работникам за день субботника заработная плата, в т.ч. подлежащая перечислению в бюджет, признается объектом для начисления страховых взносов БРУСП «Бел­госстрах».

Следовательно, от начисленной за работу в день республиканского субботника заработной платы следует произвести отчисления в ФСЗН и БРУСП «Белгосстрах».

 

Бухгалтерский учет по республиканскому субботнику на рабочих местах

Согласно п. 55 Инструкции № 50 сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации.

Начисленные суммы затрат на оплату труда, подлежащие выплате работникам, отражаются:

Д-т сч.сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 28 «Брак в производстве» и др. счетов

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по Д-ту тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и К-ту сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (п. 54 Инструкции № 50).

Взносы в Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по Д-ту тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и К-ту сч. 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (п. 59 Инструкции № 50).

Согласно п. 53 Инструкции № 50 сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам, сборам и иным платежам.

К сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» могут быть открыты субсчета.

На субсч. 68-5 «Расчеты по прочим платежам в бюджет» учитываются расчеты по прочим платежам в бюджет. В БдК добровольные взносы, поступающие в бюджет, являются доходами бюджета. Например, такие поступления в бюджет г. Минска согласно подп. 1.13 п. 1 ст. 37 БдК признаются неналоговыми доходами бюджета. В нашем случае это суммы, удержанные из заработной платы работников с их согласия за работу на республиканском субботнике.

Начисление сумм, заработанных на республиканском субботнике, и их перечисление в бюджет регулируется п. 2 Инструкции № 38.

 

Бухгалтерский учет начисленных и перечисленных сумм, заработанных на республиканском субботнике

Таблица 1

№ п/п	Д-т сч., субсч.	К-т сч., субсч.	Содержание операции
1	20, 23, 25, 26, 44 и др.	70	Отражается сумма заработной платы, начисленная за дни проведения республиканского субботника
2	70	68-5	Отражается сумма удержанной заработной платы работников, начисленной за дни проведения республиканского субботника, на основании их заявления
3	70	68-4	Отражается сумма удержанного из заработной платы подоходного налога (в налоговую базу не включаются суммы заработной платы, подлежащие перечислению в бюджет при проведении республиканского субботника)
4	70	69	Отражается сумма удержанных из заработной платы страховых взносов в ФСЗН (1%)
5	20, 23, 25, 26, 44 и др.	69	Отражается сумма начисленных от заработной платы страховых взносов в ФСЗН (34%)
6	20, 23, 25, 26, 44 и др.	76-2	Отражается сумма начисленных от заработной платы страховых взносов в БРУСП «Белгосстрах»
7	68-5	51	Отражается сумма средств, перечисляемая с расчетного счета в бюджет

Пример

В коммерческой организации 25.04.2020 не является рабочим днем. Согласно приказу нанимателя 20.04.2020 по инициативе профсоюза был проведен республиканский субботник на рабочих местах. Коллективом было принято решение 70% заработанных денежных средств перечислить на расчетный счет районного исполкома. За работу в этот день работникам была начислена зарплата в размере 1000,00 руб. Денежные средства, заработанные в день проведения республиканского субботника, перечисляются в бюджет в добровольном порядке в объемах, определяемых работниками (в нашем случае – 700 руб.).

Поскольку организация удерживает и перечисляет не всю сумму заработанных денежных средств в фонд субботника, освобождение от подоходного налога применяется только в отношении суммы, перечисленной на расчетный счет районного исполкома (в данном случае расчет условный, без других сумм), т.е. 39 руб. ((1000 – 700) x 13%)).

Начисленные страховые взносы в ФСЗН в сумме 340 руб. (1000,00 руб. x 34%) учитываются при налогообложении прибыли (подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК).

Начисленные страховые взносы в Белгосстрах в сумме 6 руб. (1000,00 руб. x 0,6%) учитываются при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 169 НК).

 

Бухгалтерский учет начисленных и перечисленных сумм, заработанных на республиканском субботнике

Таблица 2

№ п/п	Д-т сч.	К-т сч.	Сумма, руб.	Содержание операции
1	20, 26, 44 и др.	70	1000,00	Начислена зарплата за день субботника
2	70	68-52	700,00	Удержана сумма зарплаты, причитающаяся к перечислению в бюджет
3	70	68-4	39,00	Удержан подоходный налог
4	70	69	10,00	Удержаны страховые взносы
5	20, 26, 44 и др.	69	340,00	Начислены страховые взносы в ФСЗН
6	20, 26, 44 и др.	76-2	6,00	Начислены страховые взносы в Белгосстрах
7	68-5	51	700,00	Перечислена в бюджет сумма зарплаты, удержанная согласно заявлению работников

 

Учет операций по благоустройству и приведению в надлежащее состояние историко-культурных ценностей, территорий населенных пунктов

Спектр работ по благоустройству и приведению в надлежащее состояние историко-культурных ценностей, территорий населенных пунктов (далее – благоустройство) значителен и отличается по своему характеру. Это:

– уборка мусора;

– посадка деревьев, кустарников, цветов и иных насаждений;

– обрезка деревьев и кустарников;

– побелка деревьев;

– покраска ограждений, памятников и иных аналогичных работ и др.

В данном случае все понесенные организацией расходы не связаны с осуществлением ею вида экономической деятельности.

Для проведения указанных работ необходимы:

– соответствующий инвентарь и принадлежности: грабли, лопаты, скребки, кисти малярные, ведра, носилки, перчатки, халаты и др.;

– материалы: краска, побелка, мешки для мусора и др.;

– согласование с соответствующими структурами мест посадки кустов и деревьев.

– согласование с соответствующими структурами порядка (места) накапливания мусора, образовавшегося в результате благоустройства.

 

Приобретение необходимого инвентаря и материалов для выполнения работ по благоустройству

Чтобы результат от участия в республиканском субботнике был эффективным, необходимо обеспечить его участников соответствующими инструментами. Если речь не идет об организациях жилищно-коммунального хозяйства, строительной отрасли и иных специализированных организациях, то необходимого для проведения субботника по благоустройству инвентаря и принадлежностей может не быть в наличии либо быть в недостаточном количестве. В этом случае осуществляется их закупка у поставщиков на договорных условиях.

Согласно п. 2 Инструкции № 133 в качестве запасов к бухгалтерскому учету принимаются активы, учтенные в составе средств в обороте, приобретенные и (или) предназначенные для реализации, или находящиеся в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или находящиеся в виде сырья, материалов и других аналогичных активов, которые будут потребляться в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или используемые для управленческих нужд организации.

Для целей бухгалтерского учета приобретенные организацией инвентарь и материалы признаются запасами, которые приходуются на сч. 10 «Материалы». Согласно п. 16 Инструкции № 50 к данному счету могут быть открыты субсчета.

Основанием для приемки и оприходования материалов являются сопроводительные документы (товарно-транспортные накладные, товарные накладные и др.) на поступившие в организацию материалы (п. 26 Инструкции № 133). Если поставщик является плательщиком НДС и в сопроводительных документах выделены суммы НДС, то суммы НДС, предъявляемые при приобретении запасов независимо от даты проведения расчетов по ним подлежат вычету в общеустановленном порядке (подп. 1.1, абз. 2 ч. 1 п. 3, п. 4, подп. 5.1 ст. 132 НК).

Предъявленный НДС отражается в учете:

Д-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Подлежащий вычету НДС отражается:

Д-т субсч. 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»

К-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (абз. 4 п. 2, п. 4 Инструкции № 41, п. 21, ч. 4 п. 53 Инструкции № 50).

В Инструкции № 133 нет прямого указания на порядок списания и отражения в бухгалтерском учете запасов, использованных во время республиканского субботника. В данном случае следует руководствоваться нормами Инструкции № 102.

Расходы организации, связанные с прочим выбытием запасов, включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности организации, учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») (абз. 2 п. 13 Инструкции № 102).

Обратите внимание на следующие аспекты.

1. Израсходованные в ходе выполнения работ по благоустройству краска, побелка, моющие и чистящие средства и иные материалы списываются в состав прочих расходов по текущей деятельности. В данном случае следует позаботиться о правильном оформлении ПУД, соответствующего требованиям Закона № 57-З. Так, ПУД, если иное не установлено Президентом, должны содержать сведения, указанные в п. 2 ст. 10 Закона № 57-З.

ПУД могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными.

В рассматриваемой ситуации таким документом может быть:

– акт, составленный лицами, ответственными за организацию и проведение мероприятий по благоустройству либо назначенными руководителем организации;

– служебная либо докладная записка указанных лиц;

– иной документ, предусмотренный в самой организации (п. 4 ст. 10 Закона № 57-З).

Расходы по благоустройству населенных пунк­тов и прилегающих территорий, памятных мест включаются в состав прочих нормируемых затрат, при налогообложении прибыли учитываются в составе прочих нормируемых расходов (п. 2.2 п. ст. 171 НК). Уточним, НК не регулирует вопросы бухгалтерского учета, а устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в республиканский и местные бюджеты, основные принципы налогообложения в РБ, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также устанавливает права и обязанности плательщиков налогов, сборов (пошлин), налоговых органов и других участников налоговых отношений (ст. 1 НК).

Следовательно, с 2019 года организации должны организовать аналитический учет прочих нормируемых затрат в бухгалтерском учете с учетом следующих аспектов:

– сумму прочих нормируемых затрат, не подлежащую учету при расчете налога на прибыль, можно будет учесть только тогда, когда станет известна сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов, указанных в подп. 3.18 п. 3 ст.174 НК, с учетом НДС (п. 3 ст. 171 НК).

– поскольку сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов, указанных в подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК, с учетом НДС считается нарастающим итогом с начала финансового года, то затраты, которые не учитывались по причине того, что они превышали в предыдущем периоде норматив в 1%, могут стать учитываемыми (прочими нормируемыми) в следующем периоде (п. 1, ч. 1 п. 2 ст. 185 НК).

Для этих целей можно рекомендовать предусмотреть в рабочем плане счетов организации следующие аналитические счета к сч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»:

– 1 «Прочие расходы по текущей деятельности, не учитываемые при исчислении налога на прибыль»;

– 2 «Прочие расходы по текущей деятельности, учитываемые для целей исчисления налога на прибыль в составе прочих нормируемых затрат» в соответствии с п. 2 ст. 171 НК;

– 3 «Прочие расходы по текущей деятельности, учитываемые при исчислении налога на прибыль в составе нормируемых затрат» в соответствии с п. 1 ст. 171 НК.

2. Использованные в ходе выполнения работ по благоустройству инвентарь и инструменты: граб­ли, лопаты, скребки, кисти малярные, ведра, носилки и др., сохраняя свою форму, могут в дальнейшем использоваться организацией. В данном случае согласно ст. 1 Закона № 57-З инвентарь и хозяйственные принадлежности продолжают оставаться активами, поскольку в дальнейшем организация сможет получать от их использования экономические выгоды.

Следовательно, стоимость инвентаря и хозяйственных принадлежностей погашается в соответствии с учетной политикой организации в отношении таких активов (п. 60, абз. 5 п. 107 Инструкции № 133).

Тот инструмент и хозяйственные принадлежности, которые в результате эксплуатации при­шли в негодность, подлежат списанию в установленном в организации порядке.

Расходы по приведению в порядок и содержанию в чистоте принадлежащей организации территории (материалы, использованные при осуществлении уборки, и отдельные предметы в составе средств в обороте при их передаче в эксплуатацию работникам для проведения субботника), а также стоимость работ по обустройству на территории организации газонов, клумб связаны с производственной деятельностью организации по уборке и благоустройству своей территории и включаются в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).

Расходы на материалы, использованные при осуществлении уборки, и отдельные предметы в составе средств в обороте при их передаче в эксплуатацию работникам для проведения субботника, а также стоимость работ по обустройству на территории организации газонов, клумб в зависимости от видов осуществляемой организацией деятельности в бухгалтерском учете включаются в себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг в качестве управленческих (общехозяйственных) расходов с отражением по Д-ту сч. 26 «Общехозяйственные затраты» либо для торговых организаций – 44 «Расходы на реализацию» с последующим списанием в полной сумме при определении финансовых результатов в Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-5 «Управленческие расходы») (абз. 1–3 п. 10 Инструкции № 102, ч. 18 п. 16, п.п. 28, 35, ч. 12 п. 70 Инструкции № 50).

 

Бухгалтерский учет приобретения и списания материалов, инвентаря, израсходованных во время субботника

Таблица 3

№ п/п	Д-т сч., субсч.	К-т сч., субсч.	Содержание операции
1	60-1	51	Отражено перечисление предварительной оплаты за материалы, инвентарь для субботника
2	10	60	Отражено оприходование полученных по товарной либо товарно-транспортной накладной от поставщика материалов для побелки, покраски
3	10-9	60	Отражено оприходование полученных по ТН или ТТН от поставщика инструментов для побелки, покраски
4	18	60	Отражена сумма «входного» НДС, предъявленный поставщиком в ТН либо ТТН
5	68-2	18	Отражен принятый к вычету НДС по приобретенным материалам и инвентарю
6	90-10	10	Отражено списание стоимости израсходованных расходных материалов для побелки, покраски и др. аналогичным в составе прочих текущих расходов на основании акта выполненных работ, отчета о проделанной на субботнике работе, акта на списание материалов либо иного ПУД, определенного организацией в положении по учетной политике (не учитываемые для целей налогообложения прибылью) по территории, не относящейся к организации
7	26, 44	10	Отражено списание стоимости израсходованных расходных материалов, использованные для уборки территории организации
8	10-92	10-91	Отражена передача инструмента (лопат, грабель и др.) в эксплуатацию
9	26 (44)	10-92	Списана стоимость лопат, грабель, метел по мере передачи в эксплуатацию
10	90-5	26 (44)	Отражено списание общехозяйственных расходов, расходов на реализацию в состав управленческих расходов и учитываемых при налогообложении прибыли в составе затрат (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК

 

Учет операций по подготовке детских оздоровительных и спортивно-­ оздоровительных лагерей к летнему сезону

Организации, имеющие на балансе детские оздоровительные лагеря и спортивные оздоровительные лагеря (ДОЛ), как правило, эксплуатируют их сезонно. Поэтому с наступлением весны и ожидаемыми заездами детей осуществляется подготовка территории и помещений ДОЛ.

В целом такие работы связаны с:

– уборкой территории ДОЛ от мусора;

– покраской и ремонтом малых форм на территории ДОЛ;

– обрезкой деревьев и кустарников;

– обустройством и озеленение территории ДОЛ;

– покраской ограждений, помещений и их мел­ким ремонтом, иными аналогичными работами и др.;

– побелкой деревьев;

– посадкой деревьев, кустарников, цветов и иных насаждений.

Из перечисленных нами выше рассмотрен порядок учета практически всех расходов, кроме посадки деревьев, кустарников, цветов и иных насаждений.

Порядок учета объектов растительного мира, расположенных на землях населенных пунктов, и обращения с ними регулируется Инструкцией № 79 и Инструкцией № 40.

Согласно п. 8 Инструкции № 40 объекты растительного мира – произрастающие дикорастущие растения, образованные ими популяции, растительные сообщества или насаждения.

Объекты растительного мира, расположенные на землях населенных пунктов, по функциональному назначению подразделяются на следующие группы (п. 9 Инструкции № 40):

– насаждения общего пользования включают многофункциональные и специализированные парки, скверы, бульвары, лесопарки, гидропарки и лугопарки, зоны кратковременной рекреации у воды, озелененные участки общественных цент­ров общегородского и районного уровней, пред­назначенные для организации различных форм массового отдыха населения;

– насаждения ограниченного пользования включают озелененные территории в жилой застройке для повседневного отдыха населения, насаждения на участках индивидуальной застройки, а также озелененные места отдыха в составе территорий производственной и смешанной застройки, насаждения на территории научно-исследовательских, учебных, медицинских, административных, культурно-просветительских, спортивных учреждений, предназначенные для ограниченного кон­тингента посетителей (дети, студенты, спортсмены, производственный персонал и др.);

– насаждения специального назначения включают декоративные питомники, насаждения санитарно-защитных зон предприятий, шумозащитных, ветрозащитных, прибрежных и берегоукрепительных полос, кладбищ и др., предназначенные для выполнения инженерно-технических, санитарно-гигиенических, научно-исследовательских и др. функций;

– насаждения на улицах населенных пунктов;

– прочие объекты растительного мира – неблагоустроенные лесные массивы, насаждения, со­хранившиеся после сноса индивидуальной за­стройки, плодовые сады, утратившие свое производственное значение, временно озелененные территории и другие, на базе которых создаются насаждения одной из вышеуказанных групп.

К насаждениям ограниченного пользования от­носятся в т.ч. насаждения на территории учреждений образования и воспитания – озелененные территории дошкольных учреждений, общеобразовательных школ, межшкольных учебно-производственных комбинатов, детских внешкольных учреждений, молодежных культурно-досуговых центров, техникумов, высших и других учебных учреждений, предназначенные для изоляции от прилегающей территории, создания затененных и открытых площадок для игр, сна детей, занятий физкультурой, кратковременного отдыха, а также для специальных занятий на открытом воздухе (п. 12.3 Инструкции № 40).

Озеленение – комплекс мероприятий по созданию, содержанию и реконструкции насаждений, выполняющих санитарно-гигиенические, рекреационные, инженерно-технические, культурные, эстетические или иные несельскохозяйственные функции (п. 8 Инструкции № 40).

Согласно ч. 3 п. 4 Инструкции № 26 многолетние дикорастущие объекты растительного мира, произрастающие в естественных условиях на территории организации, не принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Они подлежат государственному учету в натуральных показателях в порядке, установленном законодательством.

В соответствии со ст.ст. 9 и 65 Закона № 205-З пользователи растительного мира, земельных участков или водных объектов обязаны вести учет и представлять государственную статистическую отчетность об объектах растительного мира и обращении с ними, если это предусмотрено законодательством РБ.

В ст. 2 Закона № 205-З дикорастущими признаются растения, находящиеся в их естественной среде произрастания и способные образовывать популяции, растительные сообщества или насаждения, а также растения, выращиваемые и используемые в целях озеленения и иных средообразующих, водоохранных, защитных целях.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации приобретенные организацией саженцы с целью озеленения территории до их посадки учитываются на сч. 10 «Материалы» в качестве краткосрочных активов. По мере посадки кустарников их стоимость списывается в состав прочих текущих расходов на основании акта выполненных работ, отчета о проделанной на субботнике работе, акта на списание запасов либо иного первичного учетного документа, определенного организацией в положении по учетной политике.

 

Бухгалтерский учет оприходования и списания саженцев

Таблица 4

№ п/п	Д-т сч.	К-т сч.	Содержание операции
1	10	60	Отражается оприходование полученных по ТТН от поставщика саженцев
2	18	60	Отражается сумма «входного» НДС, предъявленного поставщиком в ТТН
3	90-10	10	Отражается списание стоимости высаженных саженцев в состав прочих текущих расходов на основании акта выполненных работ, отчета о проделанной на субботнике работе, акта на списание материалов либо иного первичного учетного документа, определенного организацией в положении по учетной политике (не учитываемые для целей налогообложения прибылью (п. 1.1 ст. 131 НК))

Поскольку ДОЛ, как правило, расположены вне населенных пунктов, то применить требования подп. 2.2 п. 2 ст. 171 НК в данном случае является проблематичным.

---

¹Постановление Совмина от 16.04.2020 № 233 «О проведении республиканского субботника в 2020 году» (далее – постановление № 233).

²Налоговый кодекс (НК).

³Трудовой кодекс.

⁴Бюджетный кодекс (БдК).

⁵Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З).

⁶Закон от 14.06.2003 № 205-З «О растительном мире» (далее – Закон № 205-З).

⁷Закон от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – Закон № 138-XIII).

⁸Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26).

⁹Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утв. постановлением Совмина от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).

¹⁰Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчаст­ных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297 (далее – Положение № 1297).

¹¹Инструкция по бухгалтерскому учету денежных средств, заработанных на республиканских субботниках, утв. постановлением Минфина от 18.06.2012 № 38 (далее – Инструкция № 38).

¹²Инструкция о порядке государственного учета объектов растительного мира, расположенных на землях населенных пунктов, и обращения с ними, утв. постановлением Минжилкомхоз от 29.12.2004 № 40 (далее – Инструкция № 40).

¹³Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утв. постановлением Минфина от 30.06.2012 № 41 (далее – Инструкция № 41).

¹⁴Инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

¹⁵Инструкция о порядке учета объектов растительного мира, расположенных на землях отдельных категорий, и обращения с ними, утв. постановлением Минприроды от 28.12.2006 № 79 (далее – Инструкция № 79).

¹⁶Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

¹⁷Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133).