Уценка товаров в оптовой торговле

В ходе проведенной инвентаризации организация оптовой торговли выявила товары, которые долго не реализовывались и рыночная стоимость которых существенно упала.

В целях отражения в бухгалтерской отчетности реального финансового положения должна ли организация отразить уценку товаров до рыночной стоимости?

Организация оптовой торговли не должна отражать в бухгалтерском учете уценку товаров до рыночной стоимости.

Согласно ст. 3 Закона № 57-З¹бухгалтерский учет и отчетность основываются на принципах непрерывности деятельности, обособленности, начисления, соответствия доходов и расходов, правдивости, преобладания экономического содержания, осмотрительности, нейтральности, полноты, понятности, сопоставимости, уместности.

Согласно п. 8 ст. 3 Закона № 57-З принцип осмотрительности означает, что учетная оценка активов и доходов организации не должна быть завышена, а обязательств и расходов – занижена.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности организации необходимо провести инвентаризацию (ст. 13 Закона № 57-З).

В ходе инвентаризации документально подтверждаются наличие, состояние и оценка активов (в т.ч. неучтенных) путем:

– сопоставления с данными бухгалтерского учета;

– выявления активов, частично потерявших первоначальное назначение (потребительские свойства) и устаревших морально;

– выявления сверхнормативных и неиспользуемых активов и обязательств с целью их учета и последующей реализации или списания (п. 3 Инструкции № 180²).

Согласно п. 3 Инструкции № 133³ товары относятся к запасам. Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 6 Инструкции № 133).

Товары, приобретенные организацией для реализации, оцениваются по стоимости их приобретения (п. 8 Инструкции № 133).

Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение.

К фактическим затратам на приобретение запасов относятся:

– стоимость запасов по ценам приобретения;

– таможенные сборы и пошлины;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;

– затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

– затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;

– транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Торговые и другие аналогичные скидки не включаются в фактическую себестоимость приобретенных запасов (п. 7 Инструкции № 133).

При отпуске запасов (кроме товаров, учитываемых по розничным ценам) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

– по себестоимости каждой единицы;

– по средней себестоимости;

– по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).

Обратите внимание! Применение одного из перечисленных способов по группе (виду) запасов производится в течение отчетного года и определяется в учетной политике организации (п. 14 Инструкции № 133).

Таким образом, Инструкция № 133 не предусматривает возможности отражения в бухгалтерском учете уценки товаров, учитываемых по покупным ценам. При отпуске товаров их оценка производится одним из способов, указанных в п. 14 Инструкции № 133. Не предусматривают возможность уценки в рассматриваемой ситуации и иные нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету.

На основании результатов инвентаризации организации, в случае обесценения товаров, следует принять решение о создании резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Запасы, которые устарели, повреждены или цена реализации которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (п. 19 Инструкции № 133).

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между чистой стоимостью реализации и фактической себестоимостью запасов, если последняя выше чистой стоимости реализации.

Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов или по группе запасов путем вычитания из ожидаемой цены реализации ожидаемых расходов на завершение производства и (или) реализацию.

При определении чистой стоимости реализации учитываются изменения цены или себестоимости запасов, непосредственно относящиеся к событиям, произошедшим после окончания отчетного периода, если эти события подтверждают условия, существовавшие на конец данного периода.

На сумму уценки фактической себестоимости запасов до чистой стоимости реализации делается запись по Д-ту счетов учета финансовых результатов и К-ту сч. 14 «Резервы под снижение стоимости запасов» (п.п. 20, 21 Инструкции № 133).

Для обобщения информации о резервах под снижение стоимости материалов и других запасов, создаваемых в порядке, установленном законодательством, предназначен сч. 14 «Резервы под снижение стоимости запасов» (п. 18 Инструкции № 50⁴).

Сумма создаваемого резерва под снижение стоимости запасов отражается:

Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»

К-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости запасов».

В каждом последующем периоде пересматривается чистая стоимость реализации запасов. Если чистая стоимость реализации запасов, которые ранее были уценены и числятся в запасах на конец отчетного периода, в дальнейшем увеличивается, то списанная ранее сумма сторнируется (в пределах суммы первоначальной уценки) таким образом, чтобы новая фактическая себестоимость материалов соответствовала наименьшей из фактической себестоимости или пересмотренной возможной чистой стоимости реализации.

На конец отчетного периода при списании материалов, по которым образован резерв под снижение стоимости материальных ценностей, зарезервированная сумма восстанавливается и в бухгалтерском учете делается запись:

Д-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости запасов»

К-т счетов учета финансовых результатов (п.п. 22, 23 Инструкции № 133).

Восстановление суммы резерва под снижение стоимости запасов при выбытии запасов, по которым был создан резерв, отражается (п. 18 Инструкции № 50):

Д-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости запасов»

К-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Аналитический учет по сч. 14 «Резервы под снижение стоимости запасов» ведется по каждому резерву.

Если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве РБ не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством (п. 5 ст. 9 Закона № 57-З).

Поскольку законодательством не определено, в каком размере должно произойти обесценение запасов, чтобы создавать резерв, данный вопрос организация определяет самостоятельно в учетной политике с применением профессионального суждения.

Например, в учетной политике организация может сделать запись:

«Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается при обесценении запасов более чем на 20%».

Варианты:

«Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается при обесценении запасов более чем:

– на 10%;

– на иную величину».

¹Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З).

²Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 30.11.2007 № 180.

³Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133).

⁴Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50.