Уценка товара: бухучет и налогообложение

Если в организации розничной торговли срок реализации товара истекает, товар морально и физически устарел или пользуется пониженным спросом у населения и пр., торговые организации проводят снижение цен таких товаров (уценку товара).

Уценка товара применяется всеми торговыми предприятиями независимо от форм собственности и подчиненности, т.к. способствует ускорению реализации товара, что приносит выгоду и продавцу, и покупателю.

При проведении уценки товаров, цены на которые подлежат ценовому регулированию, необходимо соблюдать размеры установленных на них фиксированных цен (тарифов), предельных цен (тарифов), предельных надбавок (скидок, наценок). Изменение цен на товары, реализуемые по фиксированным ценам, производится в соответствии с решением госорганов.

Порядок снижения цен на товары (уценки товаров) разрабатывается торговой организацией самостоятельно с учетом Методических рекомендаций по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утв. приказом Минторга от 09.04.2007 № 74 (далее – Методические рекомендации № 74), рекомендаций, изложенных в письме Минторга от 26.04.2012 № 03-21/221 «Рекомендации о порядке снижения цен на товары с истекающими сроками реализации, пользующиеся ограниченным спросом у населения» (далее – Рекомендации № 03-21/221), и др. Снижение розничных (продажных) цен (кроме фиксированных) на товары, не пользующиеся спросом у населения, с истекающими сроками хранения, имеющие сезонный характер, может осуществляться за счет уменьшения размера или отмены торговой надбавки (наценки).

Если реализация товаров (продукции) по сниженным ценам за счет уменьшения размера или отмены торговой надбавки (наценки) невозможна, то розничная цена может снижаться за счет покупной цены (цены приобретения) на условиях, предусмотренных договором с организациями-изготовителями (поставщиками).

Если такие условия в договорах отсутствуют и (или) имеется письменный отказ организаций-изготовителей (поставщиков) по снижению отпускных цен, то снижение розничных (продажных) цен может производиться ниже отпускных цен предприятий – изготовителей (поставщиков) с отнесением разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности торговой организации (организации общепита). То есть в этом случае речь идет о снижении цен за счет собственных средств торговой организации.

При согласовании конечных розничных цен уценка может производиться за счет изготовителя и торгового предприятия с распределением сумм уценки по соглашению сторон, а при недостижении согласия – поровну.

По товарам, срок реализации которых составляет 1 год и более, с истекающими сроками хранения, не реализованным за месяц до истечения срока реализации, осуществляется снижение цен до цен возможной реализации за счет средств изготовителя и торгового предприятия поровну.

При поставке предприятием-изготовителем товаров (продукции) по ценам, не согласованным с торговыми предприятиями, уценка производится за счет изготовителя.

Реализация отдельных товаров, срок годности которых истек, производится только с разрешения специально уполномоченных госорганов. Расходы, связанные с проведением экспертизы и выдачей разрешения на реализацию товаров с истекшими сроками годности, относятся за счет предприятий торговли.

Таким образом, снижение цен (уценка) товаров с истекающими сроками реализации, пользующихся ограниченным спросом у населения, может производиться за счет:

– снижения (отмены) торговой надбавки;

– снижения отпускной цены поставщика (производителя);

– собственных средств организации.

– сочетания вышеуказанных способов.

Решение о снижении розничной цены товаров принимается руководителем субъекта хозяйствования или уполномоченным им должностным лицом.

Для выявления товаров с истекающими сроками реализации, пользующихся ограниченным спросом у населения, создается комиссия из представителей организации, в т.ч. бухгалтера, экономиста по ценам, специалиста отдела продаж (маркетинга).

Комиссия проводит инвентаризацию товаров и на основании данных о наличии товаров с истекающими сроками реализации, пользующихся ограниченным спросом у населения:

– составляет перечень конкретных товаров, цены на которые подлежат снижению (по форме 1 к Рекомендациям № 03-21/221);

– определяет размеры снижения цен по каждому товару, сумму средств, необходимых для воз­мещения потерь (в случае снижения цены ниже покупной стоимости);

– в письменной форме согласовывает с пред­приятием промышленности (поставщиком) снижение цен, сумму компенсации.

Данные о товарах, на которые снижаются цены, заносятся в описи-акты (форма 2 к Рекомендациям № 03-21/221).

Пример 1. Заполнение форм 1 и 2 при уценке товара.

По распоряжению директора торгового пред­приятия ООО «ZLATA» № 4 от 15.07.2018 была проведена инвентаризация товаров в секции верхней одежды с целью выявления товаров, не пользующихся спросом. В результате инвентаризации уценено 5 ед. товара «Пальто женское» модель 00123 (№ 23 по прейскуранту), производитель ООО «НOН», и 6 единиц товара «Плащ женский» модель 41112 (№ 57 по прейскуранту) 2014 года выпуска, производитель ЗАО «ХSX».

Форма 1.

Перечень товаров с истекающими сроками хранения и пользующихся ограниченным спросом у населения, подлежащих уценке

№ п / п	Наименование товарной группы или товара	Артикул или номер по прейскуранту	Модель, фасон, марка и др.	Год выпуска	Предприятие – изготовитель	Единица измерения	Размер уценки: процент или сниженная цена в руб. коп.
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Пальто женское	23	00123	2013	ООО «НOН»	Ед.	50%
2	Плащ женский	57	41112	2014	ЗАО «ХSХ»	Ед.	45,00 руб.

Экономист по ценам___________

Материально ответственное лицо_______________

Форма 2.

Опись – акт уценки товаров с истекающими сроками реализации и пользующихся ограниченным спросом у населения

Комиссия в составе: продавца Ф.И.О., бухгалтера Ф.И.О., экономиста по ценам Ф.И.О., специалиста отдела продаж Ф.И.О. – на основании распоряжения директора от 15.08.2018 № 4 произвела инвентаризацию и уценку товаров.

В результате уцененных товаров оказалось по розничным ценам до уценки на 1080 (одна тысяча восемьдесят) руб. 00 коп. (цифрами и прописью); по новым розничным ценам после уценки на 570 (пятьсот семьдесят) руб. 00 коп. (цифрами и прописью). Уцененные товары промаркированы.

№ п / п	Артикул или номер по прейскуранту	Модель, фасон, марка и др.	Наименование товаров	Год выпуска	Единица измерения	Количество	До уценки		После уценки		Сумма уценки (гр. 9 – гр. 11), руб. коп.
								Сумма, руб. коп.	Цена, руб. коп.	Сумма, руб. коп.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
1	23	00000	Пальто женское	2012	Ед.	5	120,00	600,00	60,00	300,00	300,00
2	57	1111	Плащ женский	2014	Ед.	6	80,00	480,00	45,00	270,00	210,00
Итого (по странице или по описи)						11		1080,00		570,00	510,00

Количество порядковых номеров с № 1 по № 2 два (прописью)

Количество в натуральных показателях (гр. 7) одиннадцать (прописью)

Председатель (подпись)_____________Ф.И.О.

Члены комиссии: (подписи)__________Ф.И.О.

Ценности, перечисленные в описи-акте, на общую сумму после уценки пятьсот семьдесят руб. 00 коп. (прописью) (руб. коп.) находятся на моем (нашем) ответственном хранении.

Материально ответственное лицо (лица) подпись __________ Ф.И.О.

Результаты снижения цен на товары отражаются в бухгалтерском и налоговом учете.

Бухучет уценки товара в розничной торговле

В соответствии с п. 8 Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Мин­фина от 12.11.2010 (далее – Инструкция № 133), товары, приобретенные для реализации, могут оцениваться организацией розничной торговли:

– по стоимости их приобретения или

– по розничной цене.

Выбранный метод учетной оценки товаров за­крепляется в учетной политике торговой организации (ч. 2 п. 2 ст. 12 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», далее – Закон № 57-3)).

Ценой приобретения товара для предприятия розничной торговли и общественного питания является:

– свободная отпускная цена поставщика;

– свободная отпускная цена поставщика плюс торговая надбавка оптового звена.

Ценой приобретения товара, реализуемого по фиксированным (регулируемым) розничным ценам, является фиксированная (регулируемая) розничная цена минус предоставленная поставщиком торговая скидка.

Розничной (продажной) ценой товара в розничной торговле является его стоимость по ценам приобретения плюс торговая надбавка плюс НДС (исключение – фиксированная (регулируемая) розничная цена).

В соответствии с п. 32 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50), информация о наличии и движении товаров в организации розничной торговли отражается на сч. 41 «Товары», к которому могут быть открыты субсчета:

41-1 «Товары на складах»;

41-2 «Товары в розничной торговле».

Стоимость реализованных товаров при отражении в бухучете выручки от их реализации в роз­ничной торговле отражается следующим образом:

Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» – К-т субсч. 41-2.

Если учет товаров ведется по розничным (продажным) ценам, то информация о торговых наценках (скидках, надбавках) на товары, налогах, включаемых в цену товаров, отражается на сч. 42 «Торговая наценка».

В соответствии с Методическими рекомендациями № 74 к сч. 42 могут быть открыты субсчета:

42-1 «Торговая наценка»;

42-2 «Скидка поставщиков»;

42-3 «Налог на добавленную стоимость в цене товаров».

Пунктом 33 Инструкции № 50 установлено, что:

а) при принятии к бухгалтерскому учету товаров суммы торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров, отражаются:

Д-т субсч. 41-2 – К-т субсч. 42-1 – на сумму торговой надбавки;

Д-т субсч. 41-2 – К-т субсч. 42-3 –  на сумму НДС в розничной цене;

б) суммы торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров, приходящихся на реализованные товары, учитываемые по розничным ценам, отражаются сторнировочной записью:

Д-т субсч. 90-4 – К-т субсч. 42-1 – «сторно» – на сумму торговой надбавки;

Д-т субсч. 90-4 – К-т субсч. 42-3 – «сторно» – на сумму НДС в розничной цене;

в) суммы торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров, приходящихся на недостающие товары, учитываемые по розничным ценам, отражаются записью:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» – К-т субсч. 42-1 – «сторно» – на сумму торговой надбавки;

Д-т сч. 94 – К-т сч. 42-3 – «сторно» – на сумму НДС в розничной цене.

Порядок отражения в учете сумм уценки Ин­струкцией № 50 не установлен.

Учитывая, что согласно п. 4 Инструкции № 50 в случае возникновения в процессе деятельности организации хозяйственных операций, корреспонденция счетов по которым не установлена Инструкцией № 50, организация может составлять соответствующую корреспонденцию счетов исходя из содержания хозяйственной операции, торговая организация вправе установить порядок отражения снижения цены товара самостоятельно.

Так, суммы снижения цены товара за счет торговой надбавки могут отражаться сторнировочными записями:

Д-т субсч. 41-2 – К-т субсч. 42-1 – «сторно» – на сумму уценки в размере торговой надбавки;

Д-т субсч. 41-2 – К-т субсч. 42-3 – «сторно» – на сумму НДС, приходящуюся на сумму уценки.

Суммы уценки товара за счет снижения цены приобретения товаров по решению самой организации отражаются в составе прочих расходов по текущей деятельности на сч. 90 субсч. 10 «Прочие расходы по текущей деятельности».

Д-т cубсч. 90-10 – К-т субсч. 41-2 – на сумму снижения цены приобретения товара.

В этом случае для целей исчисления налога на прибыль в отношении приобретенных товаров, реализованных ниже стоимости их приобретения, прибыль от их реализации определяется в общем порядке как разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по реализации, определяемыми на основании документов бухгалтерского учета. Указанные затраты складываются непосредственно из затрат на реализацию этих товаров и их покупной стоимости. По­скольку по результатам проведения уценки товаров по решению самой организации и за ее счет в бухгалтерском учете отражается уменьшение покупной стоимости, для целей исчисления налога на прибыль такая уценка не может учитываться в составе затрат.

В то же время согласно подп. 3.26¹⁴ п. 3 ст. 129 НК во внереализационные расходы организации включаются суммы производимой в установленном порядке уценки товаров в розничной торговле и общественном питании до цен на вновь поступивший товар, а также суммы снижения цен на товары с истекающими сроком годности и (или) сроком хранения, сроком службы, товары, пользующиеся ограниченным спросом у населения, производимые за счет уменьшения покупной стоимости (в случаях, когда размера торговой надбавки недостаточно).

При налогообложении НДС следует учесть, что в соответствии с подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК не подлежат вычету суммы НДС по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, ДТП).

При этом порчей товара понимается ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).

Таким образом, т.к. снижение цены товара применяется для его дальнейшей реализации, т.е. товар используется для целей реализации, то нормы подп. 19.5 п. 19 ст. 107 НК при уценке товара не применяются. Следовательно, обязанности по восстановлению НДС, предъявленного поставщиком товара и принятого к вычету торговой организацией, не возникает.

Когда уценка товара за счет снижения цены приобретения производится по согласованию с по­ставщиком (производителем) товара или же по решению поставщика, то сторонам договора необходимо руководствоваться нормами п. 11 ст. 103 НК, согласно которому в случае уменьшения (увеличения) стоимости товаров у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров уменьшаются (увеличиваются) обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведено уменьшение или увеличение стоимости товаров, а у покупателей в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка налоговых вычетов.

Таким образом, в случае уценки товара за счет цены приобретения по согласованию с поставщиком этого товара сумма НДС, приходящаяся на сумму уценки, должна быть откорректирована (восстановлена) в отчетном периоде проведения уценки.

В бухгалтерском учете торговой организации уценка товара отражается:

Дебет счета	Кредит счета	Содержание хозяйственной операции
Отражение суммы уценки товаров за счет уменьшения торговой надбавки по решению организации методом «красное сторно»:
41-2	42-1	На сумму уменьшения торговой надбавки
41-2	42-3	На сумму уменьшения НДС
Отражение суммы снижения цены приобретения товара:
1) по решению организации
90-10	41-2	На сумму уменьшения цены приобретения товара (учитывается при налогообложении налогом на прибыль)
2) при согласии организаций-изготовителей (поставщиков) (на условиях, предусмотренных договором) методом «красное сторно»
41-2	60	На сумму уменьшения цены приобретения товара
Корректировка суммы «входного» НДС на стоимость снижения цены приобретения товара за счет поставщика методом «красное сторно»:
18	60	На сумму «входного» НДС, приходящегося на сумму уценки цены приобретения за счет поставщика
68-2	18	На сумму НДС, принятого к вычету

Пример 2. Организация розничной торговли ведет учет товара в розничных ценах. Товар приобретен по цене 360,00 BYN, в т.ч. НДС 60,00 BYN. Товар реализуется по цене 540,00 BYN, в т.ч. НДС 90,00 BYN (300,00 BYN – цена приобретения, 150,00 BYN – торговая наценка, 90,00 BYN – НДС).

В связи с истекающим сроком реализации товара руководителем торговой организации принято решение о снижении цены за счет торговой наценки в размере 150,00 BYN и о снижении цены приобретения на 60,00 BYN (без НДС) по согласованию с поставщиком с распределением суммы уценки: 50,00 BYN – за счет поставщика, 10,00 BYN – за счет торговой организации. В результате уценки розничная цена товара снижена до 288,00 BYN (в т.ч. НДС 48,00 BYN).

Данные уценки товара занесем в таблицу:

Показатели	Цена приобретения (покупная цена) без НДС, BYN	Торговая наценка, BYN	НДС, BYN	Розничная цена, BYN гр. 2 + гр. 3 + гр. 4)
1	2	3	4	5
До уценки товара	300,00	150,00	90,00	540,00
После уценки товара	240,00	0	48,00	288,00
Снижение показателей в результате уценки товара (отрицательная величина)	60,00, в т.ч. за счет поставщика –50,00 BYN, за счет торговой организации – 10,00 BYN	150,00	42,00	252,00

По данным переоценки, содержащимся в таблице, в бухучете торговой организации производятся следующие записи:

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.коп.
Отражена цена приобретения товара	41-2	60	300,00
Отражен НДС, предъявленный поставщиком	18	60	60,00
Отражен НДС, принятый к вычету	68-2	18	60,00
Отражена торговая надбавка	41-2	42-1	150,00
Отражен НДС	41-2	42-3	90,00
Снижение цены за счет торговой надбавки	41-2	42-1	150,00 (cторно)
НДС, приходящийся на сумму снижения торговой надбавки и цены приобретения	41-2	42-3	42,00 (сторно)
Отражена сумма снижения покупной цены за счет средств торговой организации (учитывается при налогообложении налогом на прибыль)	90-10	41-2	10,00
Уценка за счет поставщика	41-2	60	50,00 (сторно)
Корректировка НДС, приходящегося на сумму уценки товара, отнесенную за счет поставщика	18	60	10,00 (сторно)
Корректировка НДС, принятого к вычету торговой организацией	68-2	18	10,00 (сторно)

Если организация розничной торговли ведет учет в ценах приобретения, то сч. 42 не применяется. Соответственно, уценка товара за счет торговой наценки в бухучете не отражается.

Пример 3. Торговая организация ведет учет товара в ценах приобретения. Товар приобретен по цене 240,00 BYN, в т.ч. НДС 40,00 BYN. Товар реализуется по розничной цене (с НДС) 320,00 BYN.

По решению руководителя и согласованию с поставщиком цена приобретения товара, пользующегося ограниченным спросом у населения, снижается до 150,00 BYN (без НДС) с распределением суммы снижения цены приобретения: 30,00 BYN – за счет поставщика, 20,00 BYN – за счет торговой организации. Товар реализуется по розничной цене с НДС 180,00 BYN.

Данные уценки товара занесем в таблицу:

Показатели	Цена приобретения (покупная цена) без НДС, BYN	«Входной» НДС, BYN	Розничная цена с НДС, BYN
1	2	3	4
До уценки товара	200,00	40,00	320,00
После уценки товара	150,00		180,00
В том числе: снижение стоимости в результате уценки товара (отрицательная величина): в. т.ч. – за счет торговой организации; – за счет поставщика	50,00   20,00 30,00	10, 00   4,00 6,00 (к восстановлению)	140,00

Расчет:

Цена приобретения после уценки: 150,00 BYN (200,00 – 50,00);

НДС к восстановлению: 6 BYN (30 / 100 х 20);

В результате уценки розничная цена товара снижена на 140,00 BYN (320,00 – 180,00)

В бухгалтерском учете торговой организации производятся следующие записи:

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, BYN
Отражена цена приобретения товара	41-2	60	200,00
Отражен НДС, предъявленный поставщиком	18	60	40,00
Отражен НДС, принятый к вычету	68-2	18	40,00
Отражена сумма снижения покупной цены за счет средств торговой организации в составе прочих расходов, учитываемых во внереализационных расходах при налогообложении налогом на прибыль	90-10	41-2	20,00
Отражена сумма уценки товара за счет поставщика	41-2	60	30,00 (сторно)
Корректировка суммы «входного» НДС, приходящегося на сумму уценки товара, отнесенную за счет поставщика	18	60	6,00 (сторно)
Восстановление принятого к вычету «входного» НДС	68-2	18	6,00 (сторно)