ТТН и вычеты НДС при возврате некачественного товара

Белорусский производитель (далее – поставщик) в мае 2020 г. отгрузил покупателю на территории РБ продукцию собственного производства. Условиями договора цена установлена в евро с оплатой в белорусских рублях по официальному курсу Нацбанка на день платежа. Покупатель спустя месяц при использовании в производстве полученной продукции обнаружил брак.  Поставщик претензию признал, и стороны договорились о возврате части бракованной продукции. Бракованная продукция возвращена поставщику в июне 2020 г. Оплата покупателем не производилась.

 

Заполняем ТТН на возврат

В графах «Цена, руб. коп.», «Стоимость, руб. коп.», «Сумма НДС, руб. коп.», «Стоимость с НДС, руб. коп.» накладной ТТН-1 и накладной ТН-2 стоимостные показатели указываются в белорусских рублях с двумя десятичными знаками после десятичного разделителя (запятой, точки). В случае если договором предусмотрено осуществление расчетов за товары иностранной валютой и (или) белорусскими рублями или белорусскими рублями в сумме, эквивалент­ной определенной сумме в иностранной валюте, в накладной ТТН-1 и накладной ТН-2 стоимост­ные показатели по этим товарам указываются в белорусских рублях, при этом в строке «Всего стоимость с НДС» справочно указывается общая стоимость этих товаров в иностранной валюте, в которой установлена цена товара в договоре или исходя из которой определяется подлежащая оплате сумма в белорусских рублях (абз. 3 п. 2 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утв. постановлением Минфина от 30.06.2016 № 58).

Учитывая, что предоплата не производилась, при оприходовании продукции покупатель отражает поступление по цене, указанной поставщиком в ТТН, т.е. в белорусских рублях исходя из эквивалента и официального курса на дату оприходования (п. 3 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ № 69)). 

Справочно: цена может увеличиться в учете покупателя только за счет транспортных и иных расходов, связанных с доставкой и приобретением продукции в соответствии с порядком, установленным учетной политикой организации (данный вопрос в статье не рассматривается).

В случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе по своему выбору (п. 2 ст. 445 ГК):

• отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
• потребовать замены товара ненадлежащего качества на товар, соответствующий договору.

В рассматриваемой ситуации покупатель отказался от исполнения части договора купли-продажи и, поскольку оплата не произведена, стороны договорились о возврате поставщику некачественной продукции. 

В данном случае не происходит изменения цены, задолженность покупателя перед поставщиком следует скорректировать с учетом стоимост­ной оценки на дату поставки продукции и отражения в учете (оприходования).

 

Вычеты НДС

При оприходовании продукции покупатель отражает в бухгалтерском учете сумму НДС, выделенную в ТТН от поставщика, исходя из официального курса Нацбанка на дату отгрузки (дата отгрузки продавцом и оприходования покупателем совпадают) (п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утв. постановлением Минфина от 30.06.2012 № 41).

Право на вычет НДС у покупателя возникает после подписания им выставленного поставщиком ЭСЧФ (абз. 2 ч. 1 п. 7 ст. 120 НК, п. 12 ст. 133 НК).

Сумма вычета в дальнейшем не переоценивается и не подлежит корректировке, за исключением определенных законодательством случаев, в частности, при возврате товара.

Корректировка налоговых вычетов производится в сторону уменьшения в том отчетном периоде, на который приходится произведенный покупателем возврат товаров, согласованные продавцом и покупателем в установленном порядке отказ от выполненных работ (оказанных услуг), переданных имущественных прав, уменьшение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 18 ст. 133 НК).

При этом положениями гл. 14 НК обязанность по уменьшению вычетов у покупателя не зависит от наличия и/или даты подписания ЭСЧФ, выставленного поставщиком на сумму возврата.

Также законодательством не установлено обязанности указывать сум­му НДС в ТТН при возврате продукции.

Вместе с тем, по мнению автора, указать информацию о сумме и ставке НДС в ТТН целесообразно для идентичного внесения сторонами корректировки в бухгалтерский и налоговый учет.