Три вопроса по одной теме: учет спецодежды

Вопрос 1. При увольнении с работником был произведен окончательный расчет, однако стоимость спецодежды при этом не была удержана нанимателем из его зарплаты.

Вправе ли наниматель по собственной инициативе удержать стоимость спецодежды из сумм возмещения командировочных расходов и расходов на хознужды, причитающиеся уволенному работнику?

Нет, не вправе.

Согласно п. 30 Инструкции № 209¹, средства индивидуальной защиты (далее – СИЗ) являются собственностью нанимателя (помимо арендуемых им СИЗ) и подлежат возврату по окончании носки, увольнении работника до окончания сроков носки, переводе у того же нанимателя на другую работу, для которой выданные СИЗ не предусмотрены типовыми нормами.

Таким образом, при увольнении спецодежда должна была быть возвращена нанимателю.

Споры по:

– вопросам выдачи и использования СИЗ рас­сматриваются комиссиями по трудовым спорам и судами (п. 62 Инструкции № 209);

– вопросам материальной ответственности работников за ущерб, причиненный нанимателю в связи с утратой, порчей по небрежности СИЗ или в иных случаях (хищение или умышленная порча указанных изделий), регулируются законодательством (п. 63 Инструкции № 209).

Следовательно, в случае невозврата нанимателю увольняемым работником спецодежды нанимателю причиняется ущерб в размере остаточной стоимости невозвращенной спецодежды.

В соответствии со ст. 107 ТК удержания из зарплаты работников для погашения их задолженности нанимателю могут производиться по распоряжению нанимателя:

1) для возвращения аванса, выданного в счет зарплаты; для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хознужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания;

2) при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил трудовой отпуск, за неотработанные дни отпуска;

3) при возмещении ущерба, причиненного по вине работника нанимателю, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка (ч. 1 ст. 408 ТК).

Согласно ст. 408 ТК возмещение ущерба работниками в размере, не превышающем среднего месячного заработка, производится по распоряжению нанимателя путем удержания из зарплаты работника.

Распоряжение нанимателя должно быть сделано не позднее 2 недель со дня обнаружения причиненного работником ущерба и обращено к исполнению не ранее 10 дней со дня сообщения об этом работнику.

До издания распоряжения нанимателя об удер­жании из зарплаты от работника должно быть затребовано письменное объяснение.

Если работник не согласен с вычетом или его размером, трудовой спор по его заявлению рас­сматривается в порядке, предусмотренном законодательством.

В остальных случаях возмещение ущерба производится в судебном порядке.

Если наниматель в нарушение порядка, установленного ч.ч. 1–4 ст. 408 ТК, произвел удержание из зарплаты работника, то орган по рассмотрению трудовых споров принимает по жалобе работника решение о возврате незаконно удержанной суммы.

Поэтому, поскольку работник уволился и ему полностью выплачена зар­плата, остаточная стоимость спецодежды не может быть удержана из сумм возмещения командировочных расходов и расходов на хознужды, причитающиеся уволенному работнику, по инициативе нанимателя.

В этом случае:

• уволенный работник должен или вернуть спец­одежду, или самостоятельно, по договоренности с нанимателем, выплатить остаточную стоимость невозвращенной одежды;
• организация вправе решить этот вопрос в судебном порядке.

Вопрос 2. Как отразить в бухгалтерском учете списание остаточной стоимости спецодежды в связи со смертью работника?

В соответствии с п. 16 Инструкции № 50²:

• на субсч. 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» учитываются наличие и движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной (защитной), форменной и фирменной одежды и обуви, находящихся на складах организации или в иных местах хранения;
• на субсч. 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учитываются наличие и движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной (защитной), форменной и фирменной одежды и обуви в эксплуатации.

Передача спецодежды со склада в эксплуатацию работнику организации отражается записью по дебету субсч. 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» и кредиту субсч. 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

Согласно п. 107 Инструкции № 133³ стоимость выданной для использования спецодежды переносится на счета учета затрат в порядке, установленном учетной политикой организации, например:

Наименование хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит субсчета
единовременно в размере 100 % стоимости при выдаче спецодежды	20, 26, 25, 29 и др	10-11
единовременно в размере 100 % стоимости по окончании срока ее носки
часть при выдаче спецодежды, и оставшуюся часть – по окончании срока носки

Смерть работника является основанием его увольнения (п. 6 ст. 35 ТК).

В общем случае увольнение является основанием возврата спецодежды нанимателю.

Однако не всегда спецодежда умершего работника может быть возвращена. Поэтому на момент увольнения работника в случае невозврата спецодежды имеет место факт ее утраты для нанимателя.

В случае выбытия выданной спецодежды ранее установленного срока носки ее несписанная часть стоимости на счета учета затрат (остаточная стоимость) учитывается в составе прочих расходов по текущей деятельности:

Наименование хозяйственной операции	Дебет субсчета	Кредит субсчета
Списание остаточной стоимости СИЗ	90-10	10-11
п. 13 Инструкции 1024

Вопрос 3. Необходимо ли со списанной остаточной стоимости спецодежды в связи со смертью работника восстанавливать НДС?

Да, необходимо.

Согласно подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК не подлежат вычету суммы НДС по товарам в случае их порчи, утраты, за исключением:

• порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, ДТП;
• падежа (гибели) животных из-за возникновения заразной (опасной) болезни животных, при которой устанавливается карантин в порядке, определенном законодательством;
• порчи, утраты основных средств и нематериальных активов.

Справочно: под порчей товара понимается ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг); утратой товара понимается потеря (в т.ч. недостача, хищение, бой) товара при его хранении, транспортировке и (или) реализации, в т.ч. сверх норм естественной убыли (потерь, боя), установленных законодательством, а при их отсутствии – сверх норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими упол­номоченным. При отсутствии установленных норм такие потери товара признаются сверхнормативными.

Учитывая, что смерть работника не поименована в перечне случаев, при которых НДС по товарам, в т.ч. находящимся в пользовании у этого работника, не подлежит восстановлению, то невозвращенная спецодежда нанимателю относится к утраченному товару стоимостью, равной ее остаточной стоимости, и поэтому принятый к вычету НДС, приходящийся на остаточную стоимость (стоимость, которая не списана на затраты), подлежит восстановлению.

---

¹Инструкция о порядке обеспечения работников средствами индивидуальной защиты, утв. постановлением Минтруда и соцзащиты от 30.12.2008 № 209 (далее – Инструкция № 209).

²Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50.

³Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133.

⁴Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102.