Транспортные услуги для резидента РФ и НДС
Белорусская организация оказывает резиденту РФ транспортные услуги по перевозке грузов по территории России, т.е. пункт погрузки и пункт разгрузки находятся на ее территории. У организации имеются следующие документы: контракт, российская накладная, путевой лист, акт выполненных работ, платежное поручение.
Можно ли в данной ситуации белорусской организации применить нулевую ставку НДС?
Несмотря на то что норма НК указывает на применение ставки НДС в размере 0% и при оказании транспортных услуг по перемещению грузов за пределами РБ, фактически применить такую ставку в рассматриваемой в вопросе ситуации нельзя.
Действительно, ставка НДС в размере 0% устанавливается при реализации экспортируемых транспортных услуг (подп. 1.1.1 п. 1 ст. 102 НК). При этом к экспортируемым транспортным услугам, в т.ч. относятся услуги по перемещению грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом за пределами РБ (ч. 1 п. 4 ст. 102 НК).
В ч. 3 п. 4 ст. 102 НК установлено (и это имеет существенное значение в рассматриваемой в вопросе ситуации), что экспортируемые транспортные услуги облагаются НДС по нулевой ставке при условии оформления их международными транспортными или товарно-транспортными документами либо иными международными документами (ч. 3 п. 4 ст. 102 НК), а для подтверждения применения ставки НДС в размере 0% при реализации экспортируемых транспортных услуг плательщики должны представить в налоговый орган по месту постановки на учет реестр международных транспортных или товарно-транспортных документов с указанием номеров международных транспортных или товарно-транспортных документов, подтверждающих оказание экспортируемых транспортных услуг (ч. 4 п. 4 ст. 102 НК).
Инструкция о порядке оформления международной товарно-транспортной накладной CMR, утв. постановлением Минтранса от 20.02.2012 № 11 (далее – Инструкция № 11), определила соответственно порядок оформления международной товарно-транспортной накладной CMR (далее – CMR-накладная) и форму этой накладной при осуществлении международной автомобильной перевозки грузов, начинающейся с территории РБ. Эта же форма CMR-накладной может применяться при отправлении груза с территории иных государств (ч. 2 п. 1 Инструкции № 11).
Таким образом, с учетом изложенных положений законодательства при наличии документов, указанных в вопросе, но в отсутствие международных транспортных, товарно-транспортных документов нормы НК не позволяют применить в рассматриваемой в вопросе ситуации ставку НДС в размере 0%.
Полагаем, что в данном случае уместнее вести речь о наличии оборотов по реализации услуг за пределами РБ, которые не являются объектом налогообложения на основании ст. 93 НК.
