Товарные знаки: бухгалтерский и налоговый учет

Товарным знаком признается обозначение, способствующее отличию товаров, работ и (или) услуг одного лица от однородных товаров, работ и (или) услуг других лиц. Такое определение товарного знака дано Гражданским кодексом (ГК), Законом от 05.02.1993 № 2181-XII «О товарных знаках и знаках обслуживания» (далее – Закон № 2181-XII), Положением о порядке регистрации товарного знака и знака обслуживания, утв. постановлением Совмина от 28.12.2009 № 1719 (далее – Положение № 1719).

Товарный знак (ТЗ) является объектом интеллектуальной собственности (ст. 980 ГК).

В качестве товарных знаков могут быть зарегистрированы словесные обозначения, включая имена собственные, сочетания цветов, буквенные, цифровые, изобразительные, объемные обозначения, включая форму товара или его упаковку, а также комбинации таких обозначений.

Правовая охрана ТЗ в Республике Беларусь осуществляется на основании его регистрации в госучреждении «Национальный центр интеллектуальной собственности» (далее – НЦИС).

ТЗ может быть зарегистрирован на имя организации или физлица.

Использование ТЗ для индивидуализации товаров, в отношении которых он зарегистрирован, осуществляется в т.ч. путем его применения:

– на товарах, которые производятся, предлагаются к продаже, продаются или иным образом вводятся в гражданский оборот, хранятся, перевозятся или ввозятся на территорию РБ в целях введения в гражданский оборот, а также на этикетках, упаковках таких товаров;

– на документации, связанной с введением товаров в гражданский оборот;

– при выполнении работ и (или) оказании услуг;

– в рекламе, печатных изданиях, на вывесках, при демонстрации экспонатов на выставках и ярмарках, проводимых в РБ;

– в глобальной компьютерной сети Интернет (в т.ч. в доменном имени при иных способах адресации).

Использованием ТЗ может признаваться его использование с незначительными изменениями отдельных элементов, не влияющими на его различительную способность.

Право на ТЗ охраняется государством и удостоверяется свидетельством, может быть уступлено, передано другим лицам в виде уступки исключительного права на ТЗ, залога имущественных прав на него, а также предоставления лицензии на использование ТЗ.

Коллективный знак и право на его использование не могут быть переданы.

Уступка исключительного права на ТЗ

Согласно ст. 984¹ ГК по договору уступки исключительного права одна сторона (правообладатель) передает принадлежащее ей исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг в полном объеме другой стороне. Исключительное право владельца на ТЗ в отношении товаров, работ и (или) услуг, указанных в свидетельстве, может быть уступлено владельцем товарного знака по договору организации или физлицу в отношении всех или части товаров, для которых зарегистрирован ТЗ.

Договор уступки товарного знака должен содержать следующие сведения:

• исключительные права, которые передаются по договору;
• размер вознаграждения или порядок его определения либо прямое указание на безвозмездность этого договора.

Залог имущественных прав на ТЗ

Имущественные права, удостоверяемые свидетельством на ТЗ, могут быть предметом залога.

Договор уступки исключительного права на ТЗ, договор о залоге имущественных прав, удостоверяемых свидетельством на ТЗ, а также изменения в указанные договоры регистрируются в патент- ном органе в порядке, установленном законодательством.

Предоставление права (лицензии) на использование

Право на использование товарного знака может быть предоставлено владельцем ТЗ (лицензиаром) другому лицу (лицензиату) по лицензионному договору в отношении всех или части товаров, для которых зарегистрирован ТЗ.

Не допускается безвозмездное предоставление права использования объекта интеллектуальной собственности в отношениях между коммерческими организациями, если иное не установлено законодательными актами.

Лицензионный договор может предусматривать предоставление лицензиату:

1) права использования объекта интеллектуальной собственности с сохранением за лицензиаром права его использования и права выдачи лицензии другим лицам (простая, неисключительная лицензия);

2) права использования объекта интеллектуальной собственности с сохранением за лицензиаром права его использования в части, не передаваемой лицензиату, но без права выдачи лицензии другим лицам (исключительная лицензия);

3) других видов лицензий, допускаемых законодательными актами.

Если в лицензионном договоре не предусмотрено иное, лицензия предполагается простой (неисключительной).

В соответствии с подп. 1.1. п. 1 постановления Совмина от 21.03.2009 № 346 «О регистрации лицензионных договоров, договоров уступки прав на объекты права промышленной собственности, договоров о залоге имущественных прав, удостоверяемых свидетельством на ТЗ, знак обслуживания, и договоров комплексной предпринимательской лицензии (франчайзинга)» лицензионный договор, договор уступки права на ТЗ, договор о залоге имущественных прав, удостоверяемых свидетельством на ТЗ, а также изменения в зарегистрированные лицензионный договор, договор о залоге имущественных прав, удостоверяемых свидетельством на ТЗ, подлежат регистрации в патент- ном органе в установленном порядке и без такой регистрации считаются недействительными.

Правовая охрана товарного знака прекращается на основании:

– истечения срока действия регистрации, предусмотренного ст. 13 Закона № 2181-XII;

– решения Верховного Суда, принятого в соответствии с п. 3 ст. 20 Закона № 2181-XII (досрочное прекращение в отношении всех или части товаров, для индивидуализации которых ТЗ зарегистрирован, вследствие неиспользования товарного знака без уважительных причин непрерывно в течение любых трех лет после его регистрации);

– использования коллективного знака на товарах, не обладающих едиными качественными или иными общими характеристиками (п. 3 ст. 19 Закона № 2181-XII);

– письменного заявления об отказе от нее владельца товарного знака;

– прекращения деятельности организации или смерти физлица – владельца товарного знака, если их исключительное право на ТЗ не перешло к правопреемникам;

– решения Верховного Суда, принятого по заявлению любого лица в связи с превращением товарного знака в обозначение, вошедшее во всеобщее употребление как обозначение товаров определенного вида.

Регистрация товарного знака аннулируется патентным органом в связи с прекращением ее действия или признанием ее недействительной.

Налогообложение товарных знаков

Патентные пошлины

Плательщиками патентных пошлин признаются организации и физлица, которые в установленном порядке обращаются в НЦИС за совершением юридически значимых действий (ст. 261 Налогового кодекса (далее – НК)).

В соответствии с подп. 1.5 п. 1 ст. 262 НК объектами обложения патентными пошлинами признаются юридически значимые действия, связанные с регистрацией товарного знака и знака обслуживания, в т.ч.:

– подача заявки на регистрацию товарного знака и знака обслуживания (далее – ТЗ) и проведение экспертизы заявленного обозначения;

– подача заявки на регистрацию товарного знака в соответствии с Мадридским соглашением и Протоколом к Мадридскому соглашению, проверка и пересылка материалов заявки в Международное бюро Всемирной организации интеллектуальной собственности;

– подача заявления о последующем указании, проверка и пересылка материалов в Международное бюро Всемирной организации интеллектуальной собственности;

– замена национальной регистрации товарного знака международной регистрацией товарного знака (ст. 4 bis Мадридского соглашения и Протокола к Мадридскому соглашению);

– подача заявления о внесении по инициативе заявителя изменений в материалы заявки;

– регистрация коллективного знака в Реестре, публикация сведений о регистрации и выдача свидетельства на коллективный знак;

– преобразование коллективного знака в ТЗ и др.

Кроме того, объектами обложения патентными пошлинами признаются юридически значимые действия в отношении объектов промышленной собственности, в т.ч.:

– регистрация лицензионного договора, рас­смотрение заявления о регистрации лицензионного договора, договора уступки исключительного права на ТЗ, договора о залоге имущественных прав, удостоверяемых свидетельством на ТЗ, договора комплексной предпринимательской лицензии (франчайзинга);

– рассмотрение заявления о регистрации изменений в лицензионный договор, договор уступки исключительного права на ТЗ, договор о залоге имущественных прав, удостоверяемых свидетельством на ТЗ (подпункты 1.8.3 и 1.8.3^{1 п. 1 ст. 262 НК).}

Плательщиками – резидентами РБ патентные пошлины уплачиваются в белорусских рублях по ставкам, установленным в базовых величинах на дату осуществления платежа согласно приложению 23 к НК.

Например, за подачу заявки, если регистрация товарного знака испрашивается для одного класса Международной классификации товаров и услуг для регистрации знаков, патентная пошлина составляет 10 БВ (п. 43 приложения 23 к НК); за регистрацию товарного знака в Государственном реестре товарных знаков и знаков обслуживания РБ, публикацию сведений о регистрации и выдачу свидетельства на ТЗ – 19 БВ (п. 55 приложения 23 к НК).

Согласно ст. 265 НК суммы патентных пошлин включаются организациями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении. При этом данные затраты определяются на основании документов бухгалтерского учета и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п. 2 ст. 130 НК).

НДС

Обороты по реализации имущественных прав территории РБ признаются объектами налогообложения НДС (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 НК).

Передачей имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности является передача данных прав правообладателем полностью или частично другому лицу по договору, предусматривающему передачу (уступку) исключительных прав на такие объекты, а также предоставление правообладателем (лицензиаром) другому лицу (лицензиату) либо лицензиатом сублицензиату разрешения использовать соответствующий объект интеллектуальной собственности (ч. 5 п. 1 ст. 31 НК).

Согласно подп. 1.32 п. 1 ст. 94 НК освобождению от НДС подлежат обороты по реализации на территории РБ имущественных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау).

Обороты по реализации имущественных прав на ТЗ не освобождаются от НДС с 2015 года.

Налог на прибыль

Прибыль (убыток) от реализации имущественных прав на ТЗ определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации имущественных прав, учитываемыми при налогообложении (ст. 127 НК).

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 НК).

Следовательно, затраты на приобретение, создание, реализацию товарного знака, как затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией товаров, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

При этом выручка от реализации имущественных прав отражается на дату признания ее в бухучете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации.

Датой передачи имущественных прав признается дата заключения соответствующего договора, если иное не установлено договором, но не может быть позднее даты поступления оплаты имущественных прав (иного прекращения обязательств по оплате имущественных прав, в т.ч. в результате зачета, уступки права требования, поступления средств от третьих лиц) (п. 4 ст. 127 НК).

Таким образом, для целей исчисления налога на прибыль доход должен быть отражен в полной сумме (на наиболее раннюю дату либо подписания договора, либо оплаты).

Бухучет

Согласно подп. 7.2 п. 7 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета» (далее – Инструкция № 25) имущественные права в отношении объектов интеллектуальной собственности в виде объектов права промышленной собственности, включая товарные знаки и знаки обслуживания, полученные при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса, относятся к нематериальным активам (далее – НМА).

При этом ст. 132 ГК установлено, что в состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, капитальные строения (здания, сооружения), незавершенные законсервированные капитальные строения, изолированные помещения, машино-места, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законодательством или договором.

Кроме того в соответствии с подп. 7.2 п. 7 Инструкции № 25 к НМА относятся имущественные права, вытекающие из лицензионных (авторских) договоров, договоров комплексной предпринимательской лицензии (франчайзинга) и иных договоров в соответствии с законодательством.

Однако, согласно п. 8 Инструкции № 25, эта норма не распространяется на ТЗ и знаки обслуживания, за исключением полученных при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса.

Таким образом, бухгалтерский учет ТЗ зависит от способа передачи (приобретения) имущественных прав на них. Так, ТЗ, являющиеся составной частью приобретенного предприятия как имущественного комплекса, учитываются в составе НМА.

Товарные знаки, созданные организацией, приобретенные по договору уступки права на ТЗ, договору о залоге имущественных прав, по лицензионному договору, нематериальными активами не являются, вследствие чего произведенные организацией затраты на их создание (приобретение) признаются расходами.

Учет ТЗ в составе НМА

ТЗ, приобретенный в составе предприятия как имущественного комплекса, принимается к бухучету по сч. 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче нематериальных активов по форме согласно приложению 2 к постановлению Минфина от 22.04.2011 № 23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов» (п. 12 Ин­струкции № 25).

Пунктом 13 Инструкции № 25 установлено, что первоначальная стоимость приобретенного ТЗ, полученного при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса, определяется в сумме фактических затрат на его приобретение, включая:

• стоимость приобретения;
• таможенные сборы и пошлины;
• проценты по кредитам и займам;
• затраты на услуги других лиц, связанные с приведением НМА в состояние, пригодное для использования;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением НМА и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Фактические затраты на приобретение товарного знака как НМА отражаются по дебету сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту сч.сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. счетов (п. 15 Инструкции № 25).

Сформированная первоначальная стоимость НМА отражается:

Д-т сч. 04 – К -т сч. 08.

Учет товарных знаков, не являющихся НМА

При отражении доходов и расходов по созданию и приобретению ТЗ, не являющихся НМА, следует учесть, что в соответствии с п.п. 5, 6 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102), доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

– доходы и расходы по текущей деятельности;

– доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

– доходы и расходы по финансовой деятельности.

Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности.

При этом текущая деятельность – основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности.

Так как передача имущественных прав на товарные знаки, не являющиеся НМА, не относится ни к инвестиционной деятельности, ни к финансовой, организация вправе установить, что доходы и расходы, связанные с созданием, приобретением, передачей товарных знаков, относятся к доходам и расходам по текущей деятельности и отражаются на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Согласно п. 32 Инструкции № 102 расходы признаются в бухучете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним. Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то указанные расходы признаются в бухгалтерском учете путем их соответствующего распределения между отчетными периодами.

Если же расходы невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, они признаются в бухучете в составе расходов того отчетного периода, в котором были произведены.

По этой причине организации следует определить, можно ли соотнести расходы по созданию и приобретению товарного знака с доходами определенного периода, и установить период распределения произведенных расходов.

Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50), установлено, что для обобщения информации о расходах, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, предназначен сч. 97 «Расходы будущих периодов».

Произведенные суммы расходов будущих периодов отражаются:

Д-т сч. 97 – К-т сч.сч. 10 «Материалы», 60 и др.

Если расходы на создание, приобретение товарного знака невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, они признаются в бухучете в составе расходов того отчетного периода, в котором были произведены.

В соответствии с п. 28 Инструкции № 50 для обобщения информации о затратах, связанных с управлением организацией, предназначен сч. 26 «Общехозяйственные затраты». На этом счете отражаются начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, затраты на содержание управленческого персонала, затраты на информационные, аудиторские и другие услуги, другие аналогичные по назначению затраты.

В организациях, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность, на сч. 44 «Расходы на реализацию» отражаются расходы на транспортировку товаров, оплату труда, содержание зданий, сооружений, инвентаря, на хранение, подработку и упаковку товаров, рекламу, другие аналогичные по назначению расходы.

Причитающиеся к уплате в бюджет суммы патентных пошлин за подачу заявки, проведение экспертизы, регистрацию товарного знака, регистрацию лицензионных договоров, договоров уступки исключительного права отражаются:

Д-т сч.сч. 26, 44 – К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсч. 68-5 «Расчеты по прочим платежам в бюджет») (п. 53 Инструкции № 50).

Согласно п. 10 Инструкции № 102 к управленческим расходам относятся:

– в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, – условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на сч. 26 и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет сч. 90 (субсч. 90-5 «Управленческие расходы»), за исключением случаев, установленных законодательством;

– в организации, осуществляющей торговую, тор­гово-производственную деятельность, – рас­ходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на сч. 44 и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет сч. 90 (субсч. 90-5);

– в организации – профессиональном участнике рынка ценных бумаг – расходы на осуществление текущей деятельности.

Учитывая это, затраты на создание ТЗ и его регистрацию в организации:

– осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, можно включить в состав расходов, связанных с управлением организацией, и отразить на сч. 26;

– в торговой или торгово-производственной организации – на сч. 44.

Затраты, учтенные на сч.сч. 26, 44, списываются с этих счетов в дебет субсч. 90-5.

В случаях когда затраты на создание, приобретение товарного знака не связаны с управленческими расходами данной организации, то в соответствии с п. 13 Инструкции № 102 они могут быть учтены в прочих расходах по текущей деятельности на сч. 90 (субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»).

А. Товарные знаки, созданные организацией

Пример 1. Производственной организацией разработан и зарегистрирован ТЗ на выпускаемую этой организацией продукцию. Работникам, участвовавшим в создании товарного знака, начислено вознаграждение в размере 2000 BYN.

На выплаты работникам начислены взносы в ФСЗН (34%) – 680 BYN, в Белгосстрах – 12 BYN. К созданию товарного знака была привлечена сторонняя организация, стоимость услуг которой составила 3600 BYN, в т.ч. НДС – 600 BYN. За подачу заявки, проведение экспертизы и регистрацию товарного знака уплачены патентные пошлины в размере 1311 BYN.

В связи с тем, что период выпуска продукции точно не установлен и, соответственно, расходы по созданию товарного знака на эту продукцию с доходами от реализации продукции определенного периода невозможно соотнести и установить период распределения произведенных расходов, расходы на создание товарного знака учитываются в том отчетном периоде, в котором они произведены.

В бухучете производственной организации формируются записи:

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, BYN
Отражены затраты на оплату работ по созданию товарного знака работниками организации (2000 + 680 + 12) BYN	26	70, 69, 76	2692
Отражена стоимость услуг сторонней организации по созданию товарного знака (без НДС)	26	60	3000
Отражена сумма предъявленного НДС	18	60	600
Отражена уплата патентных пошлин за подачу заявки на регистрацию товарного знака и проведение экспертизы заявленного обозначения	68-5	51	1311
Сумма уплаченной патентной пошлины отражена в составе затрат, связанных с управлением организацией и учитываемых при налогообложении	26	68-5	1311
В конце месяца при подведении финансовых результатов затраты по созданию товарного знака списываются (2692 + 3000 + 1311) BYN	90-5	26	7003

Б. Товарные знаки, права пользования на которые предоставлены (получены) организацией на основании лицензионных договоров, договоров уступки исключительного права на ТЗ и иных договоров в соответствии с законодательством

В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона № 2181-XII владелец товарного знака имеет исключительное право использовать ТЗ, может распоряжаться этим исключительным правом, а также вправе запрещать использование товарного знака другими лицами.

Право на ТЗ может быть уступлено, передано другим лицам в виде уступки исключительного права на ТЗ, залога имущественных прав на него, а также предоставлено по лицензии на использование товарного знака.

За предоставление права использования, передачу исключительного права передающая сторона вправе установить вознаграждение.

Пример 2. Организация А (правообладатель) уступила исключительное право на ТЗ организации В. Вознаграждение, которое должна уплатить организация-правопреемник, со­ставляет 2400 BYN, в т.ч. НДС – 400 BYN. За регистрацию договора организация В уплатила патент- ную пошлину в размере 230 BYN (условно).

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, BYN
В бухучете организации А
Отражена передача исключительного права на ТЗ организации В	62	90-1 (90-7)	2400
С оборота по передаче имущественных прав по договору уступки исключительного права исчислен НДС	90-2 (90-8)	68-2	400
В бухучете организации В
Отражены затраты на оплату работ по приобретению товарного знака	26	60	2000
Отражена сумма предъявленного НДС	18	60	400
Отражена уплата патентных пошлин	68-5	51	230
Сумма уплаченной патентной пошлины отражена в составе затрат, связанных с управлением организацией и учитываемых при налогообложении налогом на прибыль	26	68-5	230
В конце месяца при подведении финансовых результатов затраты по приобретению товарного знака, используемого в деятельности организации, списываются (2000 + 230) BYN	90-5 (90-10)	26	2230

Если расходы списываются в течение определенного периода использования товарного знака, то в бухучете формируются следующие записи:

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, BYN
Отражены затраты по приобретению товарного знака	97	60	2000
Отражена сумма предъявленного НДС	18	60	400
Отражена уплата патентных пошлин	68-5	51	230
Сумма уплаченной патентной пошлины отражена в составе расходов будущих периодов	97	68-5	230
Ежемесячно в установленный период использования товарного знака расходы, учтенные на сч. 97, списываются в затраты	26, 44 90-5, 90-10	9726, 44	Равными частями в течение определенного периода использования

В соответствии с лицензионным договором одна сторона (лицензиар) на определенных договором условиях разрешает использовать объект интеллектуальной собственности другой стороне (лицензиату). Сторонами договора может быть предусмотрено вознаграждение, причитающееся лицензиару за переданное в пользование исключительное право, в форме (раздел 3 Государственного стандарта Республики Беларусь СТБ 52.5.01-2011 «Оценка стоимости объектов интеллектуальной собственности»):

1) паушального платежа, когда заранее рассчитанная сумма должна быть выплачена в виде фиксированного платежа (единовременного или в рассрочку). При этом паушальные платежи обеспечивают лицензиару гарантированное лицензионное вознаграждение вне зависимости от результатов освоения лицензии, объемов производства или оборота;

2) роялти, когда лицензиат выплачивает лицензиару периодические (текущие) отчисления. Роялти могут быть в виде процента от цены произведенного и (или) проданного продукта по лицензии, или твердо установленного (фиксированного) сбора с единицы произведенного по лицензии продукта, или иной базы исчисления;

3) комбинированного платежа;

4) в неденежной форме.

Учитывая, что согласно п. 4 ст. 127 НК для целей исчисления налога на прибыль выручка от передачи имущественных прав отражается на дату передачи имущественных прав, которой признается дата заключения соответствующего договора, если иное не установлено договором, и эта дата не может быть позднее даты поступления оплаты имущественных прав (иного прекращения обязательств по оплате имущественных прав, в т.ч. в результате зачета, уступки права требования, поступления средств от третьих лиц), то и в целях бухгалтерского учета целесообразно установить в учетной политике, что выручка от реализации имущественных прав по товарным знакам отражается на указанную дату.

В этом случае порядок отражения в бухучете причитающихся от пользователей (лицензиатов) платежей по лицензионным договорам в зависимости от их вида (единовременные или периодические) следующий:

паушальный платеж –

Д-т сч. 76 – К-т сч. 90 – на полную сумму единовременного платежа, причитающуюся по договору (датой отражения выручки является дата заключения договора);

роялти –

Д-т сч. 76 – К-т сч. 90 – на сумму периодического платежа по договору, приходящуюся на отчетный период (датой отражения выручки является дата поступления платежей).

У лицензиатов (пользователей) ТЗ в бухучете формируются записи:

Д-т сч.сч. 25, 26, и др. – К-т сч.сч. 60, 76 – на сумму начисленных по договорам единовременных и периодических платежей.

Д-т сч.сч. 60, 76 – К-т сч.сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. – отражено перечисление суммы платежей.

Пример 3. Организация А (лицензиар) по лицензионному договору, заключенному 25.03.2018 с организацией В, передала право пользования ТЗ сроком на 2 года. Согласно договору оплата производится в виде паушального (единовременного) платежа в размере 2400 BYN на условиях предварительной оплаты. Платеж перечислен 03.04.2018. В соответствии с договором датой передачи имущественных прав считается дата перечисления паушального платежа.

Согласно учетной политике датой отражения выручки от передачи имущественных прав является дата передачи имущественных прав.

В бухгалтерском учете у лицензиара производственной организации формируются записи:

Дата отражения хозяйственной операции	Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, BYN
03.04.2018	Отражено поступление на счет лицензиара суммы паушального платежа	51	62	2400
03.04.2018	Отражена выручка от передачи имущественных прав на ТЗ	62	90-1 (90-7)	2400
03.04.2018	С оборота по передаче имущественных прав исчислен НДС	90-2 (90-8)	68	400

Пример 4. Организация А (лицензиар) по лицензионному договору, заключенному 01.02.2018 с организацией В, передала право пользования ТЗ сроком на 2 года. Согласно договору оплата производится в виде роялти в размере 5% от выручки от реализации товара, на который передан ТЗ, ежемесячно, не позднее 10-го дня календарного месяца, следующего за месяцем использования ТЗ. 05.03.2018 поступил первый платеж в размере 360 BYN.

Согласно учетной политике лицензиара датой отражения выручки от передачи имущест- венных прав является установленная договором дата перечисления платежа в виде роялти.

В бухгалтерском учете у лицензиара производственной организации формируются записи:

Дата отражения хозяйственной операции	Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, BYN
05.03.2018	Отражено поступление роялти на счет лицензиара	51	62	360
10.03.2018	Отражена выручка от передачи имущественных прав на ТЗ	62	90-1 (90-7)	360
10.03.2018	С оборота по передаче имущественных прав исчислен НДС	90-2 (90-8)	68	60