Товарищество собственников: особенности бухучета
Бухгалтерский учет – это система непрерывного формирования информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, о собственном капитале, доходах, расходах организации посредством документирования, инвентаризации, учетной оценки, двойной записи на счетах бухгалтерского учета, обобщения в отчетности (абз. 4 ст. 1 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», далее – Закон № 57-З).
Другими словами, бухучет – это система, посредством которой стоимостные показатели хозяйственной деятельности организации «переносятся» на счета учета с определенными номерами, т.е. систематизируются («кодируются») под определенными номерами, и далее путем их анализа и обобщения отражаются в отчетности организации по финансовым показателям ее деятельности.
Ведение бухучета осуществляется в соответствии с Законом № 57-З. Действие Закона № 57-З распространяется на организации (п. 1 ст. 2 Закона № 57-З).
Товарищество собственников (ТС) нежилых помещений объединяет собственников этих нежилых помещений и является некоммерческой организацией, т.е. юридическим лицом, не имеющим в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли и не распределяющим полученную прибыль между своими участниками (ч.ч. 1, 2 ст. 20 Закона от 08.01.1998 № 135-З «О совместном домовладении» (далее – Закон № 135-З)).
ТС по управлению общим имуществом в жилом доме создается и действует в соответствии с Жилищным кодексом (далее – ЖК), иными актами законодательства и уставом товарищества. ТС жилых и нежилых помещений в жилом доме также является некоммерческой организацией (п.п. 1, 2 ст. 207 ЖК).
Поэтому общий порядок ведения бухучета, установленный Законом № 57-З о бухгалтерском учете для организаций, распространяется и на ТС.
Как и для всех организаций, бухучет и отчетность в ТС должны быть основаны на принципах непрерывности деятельности, обособленности, начисления, соответствия доходов и расходов, правдивости, преобладания экономического содержания, осмотрительности, нейтральности, полноты, понятности, сопоставимости, уместности (п. 1 ст. 3 Закона № 57-З).
В то же время в ведении бухучета ТС имеются свои особенности.
Одной из них является то, что осуществлять бухучет и составлять отчетность ТС может не главный бухгалтер, а руководитель ТС лично, если этот руководитель отвечает требованиям, предъявляемым к главному бухгалтеру (п. 3 ст. 8 Закона № 57-З).
Следующее, что отличает ТС, – это то, что свою финансово-хозяйственную деятельность ТС осуществляет на основе годовой сметы доходов и расходов, разработанной его правлением (председателем) и утвержденной общим собранием (ч. 1 п. 22 Типового устава товарищества собственников, утв. постановлением Совмина от 04.03.2015 № 161, далее – Типовой устав ТС).
Отражение хозяйственных операций по исполнению сметы в бухгалтерском учете, т.е. учет поступления (формирование) доходов ТС и расходования полученных доходов в пределах, установленных сметой, осуществляется на счетах бухучета с применением типового плана счетов.
Учитывая специфику деятельности ТС, на основе типового плана счетов руководителем ТС утверждается план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень счетов, включая субсчета, и аналитических счетов, забалансовых счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета (рабочий план счетов) ТС (ч. 1 п. 3 Инструкции по применению типового плана счетов, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)).
Доходы и расходы ТС отражаются в бухучете в порядке, установленном Инструкцией по бухучету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102.
В целях сохранения, содержания и пользования недвижимым имуществом совместного домовладения, а также в целях, предусмотренных законодательством и Уставом ТС, общество имеет право:
– организовывать обслуживание объектов недвижимого имущества собственников и оказывать иные услуги собственникам;
– пользоваться кредитами банков;
– получать в пользование земельные участки и производить их застройку и обустройство в порядке, установленном законодательством;
– производить в установленном порядке перепланировку недвижимого имущества совместного домовладения;
– распоряжаться имуществом ТС (например, сдавать помещения в аренду);
– заключать договоры на предоставление коммунальных и других услуг, выполнение работ;
– требовать от собственников уплаты обязательных платежей на содержание и ремонт общего имущества, а также полного возмещения причиненных ТС убытков в результате невыполнения собственниками обязательств по уплате обязательных платежей и оплате иных общих расходов в порядке, установленном законодательством;
– осуществлять в соответствии с законодательством деятельность, которая соответствует целям создания ТС;
– представлять интересы членов товарищества собственников в отношениях, связанных с общим имуществом, а также в иных отношениях с третьими лицами в случаях, предусмотренных законодательством и (или) Типовым уставом ТС;
– на объединение с другими ТС на добровольных началах в ассоциации (союзы) в порядке, предусмотренном законодательством и Типовым уставом ТС;
– совершать иные действия, отвечающие целям и задачам деятельности товарищества собственников и не противоречащие законодательству (п. 6 Типового устава ТС).
Все хозяйственные операции, связанные с вышеуказанными действиями ТС, должны быть отражены в бухучете ТС в стоимостных показателях, на соответствующих счетах рабочего плана счетов.
При составлении рабочего плана счетов и отражении хозяйственных операций на этих счетах ТС, кроме Инструкции № 50, может воспользоваться некоторыми положениями ранее действовавшей Инструкции об особенностях организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности товариществами собственников, утв. постановлением Минфина от 30.12.2008 № 207, если это не будет противоречить действующему законодательству.
Для учета объектов основных средств, находящихся в долевой собственности, предназначен забалансовый сч. 016 «Имущество, находящееся в совместном владении» (п. 90 Инструкции № 50).
К забалансовому сч. 016 могут быть открыты следующие субсчета:
016-1 «Основные средства, находящиеся в государственной собственности»;
016-2 «Основные средства, находящиеся в частной собственности»;
016-3 «Основные средства, находящиеся в общей долевой собственности».
На данном субсчете учитываются лестничные клетки, лестницы, лифты, лифтовые и иные шахты, коридоры, крыши, технические этажи и подвалы, другие места общего пользования, конструкции дома, механическое, электрическое, сантехническое и иное оборудование, находящееся за пределами или внутри нежилых помещений, элементы инженерной инфраструктуры, а также отдельно стоящие объекты, служащие целевому использованию здания.
016-4 «Объекты внешнего благоустройства».
На данном субсчете учитываются зеленые насаждения, детские площадки, спортплощадки и иные объекты, имеющиеся в наличии на момент создания товарищества собственников по первоначальной (восстановительной) стоимости.
016-5 «Прочие основные средства».
На данном субсчете учитываются объекты основных средств разной формы собственности и (или) вещных прав.
Если ТС само осуществляет капитальные вложения на создание или приобретение отдельных объектов основных средств для использования самим же ТС, то они отражаются по дебету сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и затем списываются с кредита сч. 08 в дебет сч. 01 «Основные средства» (ч. 4 п. 6, ч. 8 п. 13 Инструкции № 50).
Для обобщения информации о наличии и движении источников средств в ТС, полученных на их содержание в соответствии со сметой и на другие цели, используется сч. 86 «Целевое финансирование». На этом счете учитываются средства, поступающие в ТС в виде вступительных и иных (в т.ч. дополнительных) взносов членов ТС, платежей членов ТС, субсидий, прочих поступлений (п. 68 Инструкции № 50).
Аналитический учет по сч. 86 ведется в разрезе источников поступления средств целевого финансирования:
– вступительные и иные взносы членов товарищества собственников;
– компенсации (субсидии) по оплате жилищно-коммунальных услуг;
– скидки льготным категориям населения;
– поступления от хозяйственной деятельности;
– прочие целевые поступления (ч. 4 п. 68 Инструкции № 50).
Получение средств целевого финансирования (формирование доходной части сметы ТС) отражается следующим образом:
Д-т сч.сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др. – К-т сч. 86.
При начислении платежей членам ТС по жилищно-коммунальным услугам в сумме, рассчитанной по каждому собственнику, членских взносов и др. формируются следующие записи:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – К-т сч. 86.
Поступление этих платежей отражается следующим образом:
Д-т сч. 51 – К-т сч. 76.
Затраты по основной деятельности ТС отражаются на сч. 29 «Обслуживающие производства» (п. 30 Инструкции № 50).
По дебету сч. 29 «Обслуживающие производства» учитываются как прямые затраты (материалы, заработная плата, начисления на заработную плату и др.), так и расходы по обслуживанию производства, управлению и др.:
Д-т сч. 29 – К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начисление заработной платы работникам ТС;
Д-т сч. 29 – К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – взносы в ФСЗН с заработной платы;
Д-т сч. 29 – К-т субсч. 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – взносы в Белгосстрах.
Передача приобретенных активов в эксплуатацию, списание использованных сырья, материалов, предметов в обороте отражается следующим образом:
Д-т сч. 29 – К-т сч. 10 «Материалы».
Затраты, учтенные на сч. 29, списываются в дебет сч. 86:
Д-т сч. 86 – К-т сч. 29 – отражено расходование средств (исполнение расходной части сметы ТС).
При осуществлении в соответствии с Типовым уставом ТС деятельности, связанной с выполнением работ, оказанием услуг ТС, формируются следующие записи (п. 70 Инструкции № 50):
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – К-т субсч. 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» – на сумму выручки от реализации работ, услуг;
Д-т субсч. 90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» – К-т субсч. 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» – на сумму НДС с выручки от реализации;
Д-т субсч. 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» – К-т сч. 20 «Основное производство» – отражена фактическая себестоимость работ, услуг.
Учитывая, что в случае возникновения в процессе деятельности организации хозяйственных операций, корреспонденция счетов по которым не установлена Инструкцией по применению типового плана счетов, организация может составлять соответствующую корреспонденцию счетов исходя из содержания хозяйственной операции (п. 4 Инструкции № 50). ТС может воспользоваться этим правом: установить самостоятельно корреспонденцию счетов по хозяйственным операциям ТС, по которым порядок отражения в бухучете не установлен, исходя из принципов бухгалтерского учета, таких как: осмотрительность, понятность, уместность и др.
