Торговая премия: бухгалтерский и налоговый учет у покупателя

Под торговой премией (бонусом) понимается денежное вознаграждение, причитающееся покупателю от продавца за выполнение установленного объема закупок по договору поставки, договору купли-продажи, без изменения стоимости приобретенного ранее товара.

Так, у продавца возникает обязательство по вы­плате покупателю такой премии. В данной ситуации:

Вариант 1. Продавец перечисляет покупателю денежные средства в размере торговой премии.

Вариант 2. Такая премия может быть зачтена в счет оплаты очередной партии отгружаемого в адрес покупателя товара.

Так, п. 1 ст. 381 ГК¹ определено, что обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Согласно абз. 20 п. 13 Инструкции № 102² в бух­галтерском учете покупателя сумма причитающейся ему торговой премии отражается в составе прочих доходов по текущей деятельности. Исходя из принципа начисления, на основании первичного учетного документа (далее – ПУД), суммы торговой премии отражаются в том отчетном периоде, в котором в соответствии с договором был оформлен этот ПУД. Таким документом может быть, например, акт о предоставлении торговой премии или иной документ, который должен содержать все признаки ПУД (п. 4 ст. 3, п.п. 1, 2 ст. 10 Закона № 57-З^3).

Справочно: принцип начисления означает, что хозяйственные операции отражаются в бухучете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним.

 

Торговая премия у покупателя в целях исчисления НДС

Что касается налогового учета, отметим следующее. В бухгалтерском учете продавца при начислении торговой премии стоимость ранее реализованных товаров не изменяется. Для таких случаев корректировка налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) в законодательством не предусмотрена (п. 1 ст. 129 НК^{4). Поэтому и входной НДС у покупателя при начислении и получении торговой премии не корректируется.}

Иными словами, факт получения от продавца торговой премии не затрагивает вопросы НДС у покупателя (п. 18 ст. 133 НК).

 

Торговая премия у покупателя в целях исчисления налога на прибыль

Пунктом 3.25 ст. 174 НК определено, что в состав внереализационных доходов включаются доходы покупателя (заказчика) в сумме премий, бонусов, предоставленных продавцом (исполнителем, под­рядчиком) к цене (стоимости), указанной в договоре, после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в т.ч. объема покупок или заказов), определенных договором в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов. Такие доходы отражаются на дату их поступления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и др. На основании изложенного, торговая премия у покупателя будет в целях исчисления налога на прибыль отражена в составе внереализационных доходов на дату ее поступления на расчетный счет покупателя, в случае, если, например, расчет происходит путем перечисления денежных средств на расчетный счет.

 

Бухгалтерский учет у покупателя причитающейся ему торговой премии

Если в бухгалтерском учете торговая премия у покупателя будет отражена в одном месяце, а в налоговом учете – в другом месяце, то образуются налогооблагаемые временные разницы (абз. 3 п. 8 Инструкции № 113⁵. Налогооблагаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового обязательства (далее – ОНО), сумма которого определяется путем умножения налогооблагаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством и действующую на отчетную дату (п. 10 Инструкции № 113).

В бухгалтерском учете начисленные ОНО отражаются:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 65 «Отложенные налоговые обязательства» в том отчетном периоде, в котором возникли временные разницы, на основании которых эти ОНО начислены (п.п. 11, 19 Инструкции № 113).

Данные ОНО погашаются в месяце получения покупателем от продавца торговой премии или зачета встречных требований с отражением:

Д-т сч. 65 «Отложенные налоговые обязательства»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

Пример.

В январе-мае 2019 г. продавец реализовал покупателю товар на сумму 138 000 руб. (в т.ч. НДС 20% – 23 000 руб.) Согласно договору при покупке товара на сумму более 100 000 руб. покупателю предоставляется торговая премия в размере 1200 руб.

Акт о предоставлении торговой премии составлен и подписан сторонами в июне 2019 г. Торговая премия перечислена покупателю на расчетный счет в июле 2019 г. В учете продавца должны быть произведены следующие записи.

 

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Январь-июнь 2019 г.
Отражено получение товара	41	60	115 000,00
Отражен входной НДС	18	60	23 000,00
Отражена предоставленная продавцом товара торговая премия	60	90-7	1 200,00
Начислено отложенное налоговое обязательство ( 1200 руб. х 18%)	99	65	216,00
Июль 2019 г.
Получена торговая премия от продавца	51	60	1 200,00*
Торговая премия в налоговой декларации (расчет) по налогу на прибыль за 1-2 квартал 2019 года не будет отражена. Ее необходимо отразить в составе внереализационных доходов в налоговой декларации (расчет) по налогу на прибыль за 1-3 квартал 2019 года ( п.2 ст.185 НК, п. 6 ст.186 НК).
Погашено отложенное налоговое обязательство	65	99	216,00

---

¹Гражданский кодекс.

²Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102.

³Закон РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».

⁴Налоговый кодекс (далее – НК).

⁵Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 113 (далее – Инструкция № 113).