Сюрвейерские услуги оказаны нерезидентом

Нерезидент РБ (резидент Эстонии) оказывает организации–резиденту сюрвейерские услуги. Нерезидент не осуществляет деятельности на территории РБ через постоянное пред­ставительство, услуги оказываются на территории РБ. При приобретении данных услуг организация–резидент исчислила налог на добавленную стоимость. Правомерно ли поступила организация?

Согласно определению, приведенному в глобальной сети Интернет, «сюрвейер» – термин в страховании, обозначающий инспектора или агента страховщика, осуществляющего осмотр имущества, принимаемого на страхование. Оцен­щик страхового общества. По результатам работы сюрвейера страховая компания принимает решение о заключении договора страхования.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в РБ через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах РБ (далее – иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах РБ), обязанность по исчислению и уплате в бюд­жет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящие на учете в налоговых органах РБ организации и, если иное не установлено ст. 141 НК¹, ИП, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права.

Такие организации и ИП имеют права и несут обязанности, установленные ст.ст. 21 и 22 НК (п. 1 ст. 114 НК).

Место реализации работ (услуг), имущественных прав определяется в соответствии:

– с международным договором РБ, составляющим право Евразийского экономического союза, в случае реализации работ (услуг), имущественных прав в государствах – членах Евразийского экономического союза;

– со ст. 117 НК – в иных случаях (п. 4 ст. 115 НК).

Во взаимоотношениях с резидентом Эстонии следует руководствоваться нормами ст. 117  НК.

Местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория РБ, если:

– работы, услуги непосредственно связаны с недвижимым имуществом, в т.ч. возводимым (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РБ (подп. 1.1 п. 1 ст. 117 НК);

– работы, услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории РБ, за исключением аренды (финансовой аренды (лизинга)) движимого имущества, включая транспортные сред­ства (подп. 1.2 п. 1 ст. 117 НК);

– услуги фактически оказываются на территории РБ в сфере:

• культуры, искусства, физической культуры и спорта, туризма, отдыха;
• обучения (образования), за исключением услуг в сфере обучения (образования), при которых получение образования осуществляется в дистанционной форме получения образования (подп. 1.3 п. 1 ст. 117  НК);

– покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории РБ, и (или) местом его нахождения (местом жительства) является РБ (ч. 1 подп. 1.4 п. 1 ст. 117  НК).

Положения подп. 1.4 п. 1 ст. 117 НК применяются в отношении следующих работ, услуг, имущественных прав:

– имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, за исключением оказания услуг в электронной форме;

– аудиторских, консультационных, маркетинговых, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых услуг;

– рекламных услуг, за исключением оказания услуг в электронной форме;

– услуг по представлению информации;

– услуг по обработке информации, за исключением оказания услуг в электронной форме;

– дизайнерских услуг (включая услуги по раз­работке дизайн-макетов);

– услуг в сфере обучения (образования), при которых получение образования осуществляется в дистанционной форме получения образования;

– научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ;

– услуг по предоставлению, найму персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя;

– аренды (финансовой аренды (лизинга)) движимого имущества, за исключением транспортных средств;

– услуг (работ) по разработке, модификации, тестированию и обеспечению технической под­держки программного обеспечения;

– услуг хостинга (размещения информационных ресурсов на сервере и обеспечения доступа к данным ресурсам), в т.ч. услуг веб-хостинга (включая комплексные услуги по размещению и управлению веб-сайтами), за исключением оказания ус­луг в электронной форме;

– услуг по созданию баз данных, обеспечению доступа к базам данных, за исключением оказания услуг в электронной форме;

– услуг, с помощью которых осуществляется поиск и (или) предоставляется заказчику информация о потенциальных покупателях (потребителях), за исключением оказания услуг в электронной форме;

– услуг лицом, привлекающим от своего имени для основного участника договора (контракта) либо от имени основного участника договора (кон­тракта) другое лицо для выполнения работ (оказания услуг), предусмотренных настоящим подпунктом;

– услуг в электронной форме (ч. 3 подп. 1.4 п. 1 ст. 117 НК).

Сюрвейерские услуги не перечислены в под­пунктах 1.1–1.4 п. 1 ст. 117 НК, следовательно, местом их реализации не признается территория РБ.

Справочно. Местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория РБ, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя осуществляется на территории РБ и (или) местом их нахождения (местом жительства) является РБ и ими выполняются работы, оказываются услуги, реализуются (передаются) имущественные права (за исключением имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности), не предусмотренные под­пунктами 1.1–1.5 п. 1 ст. 117 (подп. 1.6 п. 1 ст. 117 НК).

Таким образом, при приобретении сюрвейерских услуг, оказываемых эстонской организацией, исчисление налога на добавленную стоимость покупателем услуг не производится.

Поскольку организация допустила ошибку, ей следует внести исправления в данные бухгалтерского и налогового учета.

Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов (п. 9 Национального стандарта № 80²).

Ошибка, допущенная в отчетном году и выяв­ленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п. 10 Национального стандарта № 80).

С учетом норм Инструкции № 41³, в бухгалтерском учете организации следует отразить:

Содержание операции	Д–т сч.	К–т сч.
Отражена сторнировочная запись на сумму излишне исчисленного налога на добавленную стоимость	18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»	68 «Расчеты по налогам и сборам»
Отражена сторнировочная запись на сумму излишне принятого к зачету налога на добавленную стоимость (при необходимости)	68 «Расчеты по налогам и сборам»	18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»

Исправления в данные налогового учета вносятся в соответствии с требованиями п. 6 ст. 40 НК и Инструкции № 2⁴.

---

¹Налоговый кодекс (далее – НК).

²Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80 (далее – Национальный стандарт № 80).

³Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утв. постановлением Минфина от 30.07.2012 № 41.

⁴Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2.