Суммовые и курсовые разницы при расчетах с резидентами РФ
Организация заключила с резидентом РФ договор на оказание услуг в евро, по условиям договора оплата от клиента поступит в российских рублях по курсу Центробанка РФ на дату оплаты. Для осуществления данного заказа был привлечен подрядчик – резидент РФ, с которым также был заключен договор, валютой которого является евро, а оплата будет производиться российскими рублями по курсу Центробанка РФ на дату оплаты.
Акт с заказчиком подписан 26.01.2018 г. на сумму 2000 EUR. С подрядчиком акт подписан 26.01.2018 г. на сумму 1800 EUR. Оплата от заказчика поступила 12.02.2018 г. в размере 142 788,60 RUB. Подрядчику погашена задолженность 16.02.2018 г. в российских рублях по курсу Центробанка РФ в размере 127 209,24 RUB.
Предположим, что курсы валют составляют: на 26.01.2018 г. EUR – 2,4507 (Нацбанк РБ); 31.01.2018 г. EUR – 2,4514 (Нацбанк РБ); 12.02.2018 г. EUR – 2,4538 (Нацбанк РБ); 12.02.2018 г. RUB – 3,4425 (Нацбанк РБ); 12.02.2018 г. EUR – 71,3943 (Центробанк РФ); 16.02.2018 г. EUR – 2,4632 (Нацбанк РБ); 16.02.2018 г. RUB – 3,4831 (Нацбанк РБ); 16.02.2018 г. EUR – 70,6718 (Центробанк РФ).
Просим дать разъяснения по определению суммовых разниц, возникающих в момент поступления валюты от заказчика и в момент погашения задолженности перед подрядчиком.
В вопросе не уточняется, что за услуги оказываются. Поэтому нельзя определить, что является территорией оказания услуг и подлежит ли оборот по реализации обложению НДС в РБ. Так, в соответствии с п. 28 раздела IV «Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг» Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее – Протокол) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в п. 31 Протокола). При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства-члена, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено разделом IV Протокола.
Предположим, что территория РБ не признается местом реализации услуг в обоих случаях (как при реализации услуг, так и при их приобретении). Тогда в бухучете необходимо выполнить следующие записи (заметим, что предоплаты от заказчика не поступало и аванс подрядчику не выдавался):
26.01.2018 г. (дата подписания акта с заказчиком):
Д-т сч. 62-11 – К-т сч. 90-1 – 4901,40 BYN (2000 EUR х 2,4507) – отражена выручка от реализации по принципу начисления (п. 18 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102);
Д-т сч.сч. 20 (26, 44) – К-т сч. 60-11 – 4411,26 BYN (1800 EUR х 2,4507) – отражена стоимость услуг подрядчика;
31.01.2018 г. Необходимо отразить переоценку дебиторской (заказчика) и кредиторской (перед подрядчиком) задолженностей в евро на последнее число января 2018 г., так как изменился (вырос) курс евро с 2,4507 до 2,4514 (согласно Национальному стандарту бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69, далее – НСБУ № 69):
Д-т сч. 62-11 – К-т сч. 91-1 – 1,40 BYN (2000 EUR х (2,4514 – 2,4507));
Д-т сч. 91-4 – К-т сч. 60-11 – 1,26 (1800 х (2,4514 – 2,4507));
12.02.2018 г.:
Д-т сч. 62-11 – К-т сч. 91-1 – 4,80 BYN (2000 EUR х (2,4538 – 2,4514)) – отражена переоценка дебиторской задолженности в евро по курсу НБ РБ на дату совершения хозяйственной операции (согласно НСБУ № 69);
Д-т сч. 52 – К-т сч. 62-11 – 4915,50 BYN (142 788,60 RUB х 3,4425 / 100) – отражена поступившая оплата от заказчика;
Д-т сч. 62-11 – К-т сч. 91-1 – 7,90 BYN (4915,50 – 4901,40 – 1,40 – 4,80) – отражена суммовая разница, образовавшаяся за счет применения договорного курса оплаты.
Следует отметить, что в вопросе также не уточняется, какую систему налогообложения использует белорусская организация. Предположим, что общую систему налогообложения. При ее применении налоговую базу по налогу на прибыль увеличат как курсовые разницы, так и суммовые;
16.02.2018 г.:
Д-т сч. 91-4 – К-т сч. 60-11 – 16,92 BYN (1800 EUR х (2,4632 – 2,4538)) – отражена переоценка кредиторской задолженности на дату совершения хозяйственной операции;
Д-т сч. 60-11 – К-т сч. 52 – 4430,83 BYN (127 209,24 RUB х 3,4831 / 100) – отражена оплата подрядчику;
Д-т сч. 91-4 – К-т сч. 60-11 – 1,39 BYN (4430,83 – 4411,26 – 1,26 – 16,92) – отражена суммовая разница, образовавшаяся за счет применения договорного курса оплаты.
В заключение отметим, что в бухучете мы отражаем хозяйственные операции в учетной оценке – в белорусских рублях по курсу Нацбанка РБ (по отношению к валюте, в которой выражен предмет договора, или которая поступила на валютный счет, или была переведена с валютного счета). Курс Центробанка РФ мы используем для определения количества российских рублей, которые следует перевести подрядчику или получить от заказчика. Суммовые разницы образуются за счет отклонения суммы в белорусских рублях, полученной или выплаченной от суммы задолженности в белорусских рублях, отраженной на счетах расчетов.
