Строительство жилья и имущественный вычет по подоходному налогу
Работник организации (основное место работы) в 2008 году как нуждающийся в улучшении жилищных условий получил земельный участок под строительство жилого дома. Дом строился за счет собственных средств (без привлечения кредитов и займов) и введен в эксплуатацию в 2016 году.
В марте 2018 г. работник обратился по месту работы с необходимыми документами за предоставлением имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК. Вычет организация стала предоставлять из доходов, полученных начиная с марта 2018 г. (с месяца обращения за вычетом). В перерасчете подоходного налога с доходов, полученных за предыдущие периоды, бухгалтерия организации работнику отказала.
Правомерны ли действия бухгалтерии?
При определении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 156 НК право на применение имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, имеют плательщики и члены его семьи (супруг (супруга), его не состоящие в браке на момент осуществления расходов дети и иные лица, признанные в судебном порядке членами семьи плательщика):
– состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий;
– в сумме фактически произведенных ими расходов на строительство, в т.ч. путем приобретения жилищных облигаций, либо приобретение на территории РБ одноквартирного жилого дома или квартиры, в т.ч. в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, а также на погашение кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на указанные цели.
Такой имущественный налоговый вычет предоставляется плательщикам:
– нанимателями – по месту основной работы (службы, учебы);
– налоговым органом – по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) и (или) подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 178 НК, при подаче налоговой декларации по подоходному налогу с физических лиц, утв. постановлением МНС от 31.12.2010 № 100, по окончании налогового периода.
При этом если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, не применялся или использовался не полностью, то неиспользованная сумма переносится на последующие налоговые периоды до полного ее использования.
Таким образом, при представлении работником предусмотренных законодательством документов наниматель по месту основной работы вправе предоставить ему имущественный налоговый вычет по расходам, понесенным им в 2013 году и позже на строительство жилого дома.
При этом излишне удержанные налоговым агентом суммы подоходного налога с доходов плательщика, полученных в предшествующие налоговые периоды, но не более чем за 3 предшествующих года, подлежат возврату или удержанию налоговым агентом (п. 4 ст. 181 НК). Плательщик вправе использовать налоговые льготы с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований (п. 5 ст. 43 НК).
Таким образом, перерасчет и, соответственно, возврат излишне удержанных сумм подоходного налога может быть осуществлен нанимателем только с доходов работника, полученных им не более чем за 3 предшествующих календарных года, и поэтому в текущем календарном году наниматель вправе возвратить работнику излишне удержанные суммы подоходного налога, с даты уплаты которых в бюджет не прошло более 3 лет.
Следовательно, в рассматриваемой в вопросе ситуации имущественный налоговый вычет по расходам, понесенным в периоды, предшествующие подачи документам, может быть применен по доходам плательщика, полученным им не ранее марта 2015 г. Поэтому при расчете подоходного налога по доходам, получаемым в марте 2018 г., работник организации вправе получить имущественный налоговый вычет по расходам, понесенным им на строительство жилого дома и в предшествующие периоды. Иначе говоря, организации надо сделать перерасчет подоходного налога начиная с доходов, начисленных плательщику с марта 2015 г., и до полного использования сумм расходов, понесенных на строительство жилья. При этом излишне удержанный подоходный налог может быть засчитан налоговым агентом в уплату предстоящих платежей подоходного налога или возвращен плательщику.
Ответ: Нет, неправомерны.
