Строим и учитываем правильно
В процессе использования объектов основных средств, в т.ч. производственных зданий, сооружений, неизбежно возникают затраты, связанные с восстановлением или улучшением их эксплуатационных характеристик, продлением срока эксплуатации, повышением потребительских качеств.
В соответствии с п. 20 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26), фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) основных средств, проведением иных аналогичных работ, отражаются:
Д-т сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» – К-т сч.сч. 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
По окончании работ эти затраты списываются:
Д-т сч. 01 «Основные средства» – К-т сч. 08.
Фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены.
При определении вида выполняемых строительно-монтажных работ (СМР) следует руководствоваться терминами и определениями, приведенными в приложении 5 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).
Рекомендуемый перечень основных видов работ, выполняемых при текущем, капитальном ремонте, модернизации, приведен в приложениях А, Б, В к ТКП 45-1.04-206-2010 (02250) (далее –ТКП 45-1.04-206-2010).
Приведем рекомендации по классификации и отражению отдельных видов работ в различных ситуациях.
Ситуация 1. Производственной организацией на основании проектной документации подрядным способом выполнены работы по устройству принудительной приточно-вытяжной вентиляции в здании цеха комплектации.
Затраты по устройству приточно-вытяжной системы составили:
– услуги по разработке проектной документации – 696 BYN (в т.ч. НДС – 116 BYN);
– СМР на сумму 7800 BYN (в т.ч. НДС – 1300 BYN);
– услуги технического надзора стоимостью 180 BYN (в т.ч. НДС – 30 BYN).
Как правильно в бухучете отразить затраты по устройству приточно-вытяжной системы: как отдельный инвентарный объект или отнести на увеличение стоимости «Здания»?
Вентиляция – это обмен воздуха в помещениях для удаления избытков теплоты, влаги, вредных и других веществ с целью обеспечения допустимых параметров микроклимата и чистоты воздуха в обслуживаемой или рабочей зоне (раздел 3 СНБ 4.02.01-03).
Вентиляция производственных и офисных помещений здания осуществляется естественным проветриванием или с применением вентиляционных установок. Применение той или другой вентиляции обосновывается расчетом, подтверждающим обеспечение воздухообмена, температуры и состояния воздушной среды.
Согласно определению, приведенному в разделу 3 ТКП 45-1.03-85-2007 (02250), под инженерной системой понимается совокупность устройств, оборудования, приборов и других технических средств со связями между ними, подчиненных определенному принципу и выполняющих общую функцию. Внутренняя инженерная система – инженерная система в пределах внутреннего пространства зданий и сооружений.
Примерами инженерных систем могут служить: система вентиляции, система отопления, система водоснабжения, система газоснабжения и др.
Модернизацией (зданий, сооружений, инженерных и транспортных коммуникаций) является совокупность работ и мероприятий, связанных с повышением потребительских качеств зданий, сооружений, коммуникаций, их частей и (или) элементов, с приведением эксплуатационных показателей к уровню современных требований в существующих габаритах (п. 3.3.5 раздела 3 ТКП 45-1.04-206-2010).
Учитывая признаки выполненных работ и критерии изменения характеристик здания, а также руководствуясь выше приведенным определением, затраты по устройству принудительной вентиляции рекомендуется рассматривать как модернизацию здания.
Соответственно, затраты по устройству приточно-вытяжной вентиляционной системы подлежат отнесению на увеличение первоначальной (переоцененной) стоимости объекта «Здание цеха комплектации».
Согласно ч. 3 п. 13 Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50), затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования к установке и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением и созданием основных средств, отражаются на субсч. 08-1 «Приобретение и создание основных средств».
Предъявленный проектировщиком, подрядчиком, исполнителем НДС, подлежащий вычету, отражается:
Д-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» – К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками.
Д-т сч. 68 субсч. 2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» – К-т сч. 18 (абз. 4 п.п. 2, 4 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утв. постановлением Минфина от 30.06.2012 № 41, далее – Инструкция № 41).
В учете организации работы по модернизации здания отражаются записями:
Ситуация 2. При осмотре эксплуатационного состояния подъездной дороги (асфальтобетон) к зданию склада торговой организации на отдельных участках дороги выявлено наличие выбоин, колеи. Общее эксплуатационное состояние дороги оценено как удовлетворительное. Строительные работы по устранению дефектов дороги выполнены подрядной организацией. За выполненные работы подрядной организации оплачено 1560 BYN (в т.ч. НДС – 260 BYN).
К какому виду работ (ремонт, модернизация) следует отнести работы по заделке выбоин, колеи и других дефектов?
Согласно ТКП 069-2014 (02190) текущий ремонт автомобильной дороги – комплекс или отдельные виды работ, выполняемые с целью предотвращения интенсивного износа покрытия и развития дефектов конструктивных элементов дороги, а также работ по устранению дефектов и восстановлению работоспособности дороги и обеспечению безопасности движения транспортных средств и пешеходов. Целью текущего ремонта автомобильных дорог является восстановление исправности, устранение дефектов и повреждений конструктивных элементов дорог, искусственных сооружений и обустройств, постоянно возникающих в процессе эксплуатации, в т.ч. вызванных аварийными бедствиями и т.п.
Капитальный ремонт автомобильной дороги – совокупность работ, в т.ч. строительно-монтажных, пусконаладочных, и мероприятий по восстановлению утраченных в процессе эксплуатации и (или) улучшению конструктивных, инженерных, технических, эстетических качеств автомобильной дороги, осуществляемых путем восстановления, улучшения и (или) замены отдельных конструкций, инженерно-технического оборудования, элементов автомобильной дороги (п. 3.3 раздела 3 ТКП 068-2011 (02191)).
Учитывая, что:
– работы по устранению дефектов выполняются только на верхнем слое дороги (асфальтобетонное покрытие) и не затрагивают прочие его конструктивные элементы (основание и т.д.);
– работы восстанавливают работоспособность покрытия и предотвращают его дальнейшее разрушение;
– выполняются по устранению дефектов на отдельных участках, а не всей площади дороги,
то работы по устранению отмеченных дефектов следует отнести к текущему ремонту.
Фактические затраты на проведение всех видов ремонта признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены.
Расходы на содержание зданий, сооружений и другие аналогичные по назначению расходы в организациях, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность, отражаются на сч. 44 «Расходы на реализацию» (п. 35 Инструкции № 50).
Произведенные организацией расходы отражаются по дебету сч. 44 и кредиту соответствующих счетов. Суммы, учтенные на сч. 44, списываются с этого счета в дебет субсч. 90-6 «Расходы на реализацию» (п. 35 Инструкции № 50, п. 12 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102, далее – Инструкция № 102).
Ситуация 3. Производственной организацией на основании договора строительного подряда были выполнены работы по частичной замене покрытия рампы (железобетонные плиты) с усилением отдельных опор. Рампа пристроена к зданию сборочного цеха.
Затраты по замене покрытия составили:
– стоимость услуг по разработке проектной документации 336 BYN (в т.ч. – НДС 56 BYN), стоимость СМР – 960 BYN (в т.ч. НДС – 160 BYN);
– стоимость 5 шт. приобретенных организацией для замены железобетонных плит – 78,12 BYN (в т.ч. НДС – 13,02 BYN) за 1 шт.
Демонтированные плиты, пригодные для дальнейшего использования, в количестве 3 шт. оприходованы как материалы по стоимости 5 BYN. Непригодные вывезены на полигон (2 шт.).
Рампа как отдельный объект основных средств в бухучете не отражена и входит в состав объекта основных средств «Здание сборочного цеха».
Как правильно классифицировать работы по замене плит покрытия рампы и усилению опор (ремонт, модернизация) и отразить их в бухучете?
Согласно п. 3.4 раздела 3 ТКП 45-3.02-95-2008 (02250) рампа – это сооружение, предназначенное для производства погрузочно-разгрузочных работ.
Рампа одной стороной примыкает к стене склада, другой – располагается вдоль железнодорожного пути (железнодорожная рампа) или автоподъезда (автомобильная рампа).
В соответствии с подп. 15.2.2 п. 2 Инструкции об основаниях назначения и порядке технической инвентаризации недвижимого имущества, а также проверки характеристик недвижимого имущества при совершении регистрационных действий, утв. постановлением Госкомимущества от 24.03.2015 № 11, площадь рампы включается в общую площадь производственного, складского здания.
Исходя из этого замену покрытия рампы следует рассматривать как строительные работы по части объекта «Здание сборочного цеха».
Замена или усиление отдельных участков перекрытий и покрытий (перечисление 12 приложение Б к ТКП 45-1.04-206-2010), перекладка и усиление отдельных участков каменных стен и столбов, не связанная с надстройкой здания или дополнительными нагрузками (перечисление 6 приложения Б к ТКП 45-1.04-206-2010) относятся к основным видам работ, выполняемых при капитальном ремонте.
Таким образом, работы по частичной замене покрытия рампы и усилению опор следует учитывать как капитальный ремонт здания сборочного цеха.
Фактические затраты на проведение ремонта признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены.
Для учета расчетов с поставщиками, подрядчиками, исполнителями за приобретенное имущество, выполненные работы, оказанные услуги и др. применяется сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (п. 47 Инструкции № 50).
Затраты на ремонт основных средств, используемых в производстве, отражаются на сч. 25 «Общепроизводственные затраты (п. 27 Инструкции № 50).
Затраты, учтенные на сч. 25, списываются с этого счета в дебет сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.
Согласно п. 45 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133, фактическая себестоимость материалов, поступивших на склад от бракованных изделий и возвратных отходов производства, от ремонта объектов основных средств, определяется по чистой стоимости реализации, если такие материалы предназначены для реализации, или по ценам возможного их использования и в бухгалтерском учете отражается по дебету сч. 10 «Материалы» и кредиту счетов затрат на производство или финансовых результатов.
Наличие и движение сырья, основных материалов (строительных материалов у подрядчика), вспомогательных материалов и т.п. отражается на субсч. 10-1 «Материалы».
