Страхование от несчастных случаев и подоходный налог
Организация в пользу своих работников (основных и совместителей) и их несовершеннолетних детей в январе 2020 г. заключила договоры добровольного страхования от несчастных случаев и болезней и уплатила страховые взносы. По каждому из договоров, заключенных в пользу работника, взнос составил 840 руб., в пользу ребенка – 115 руб.
Поскольку эти договоры не относятся к договорам обязательного страхования, а также к договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, бухгалтер с уплаченных страховых взносов удержала подоходный налог.
Правомерно ли он удержан?
При определении базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 199 НК).
К доходам плательщика в натуральной форме, кроме прочего, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг), имущества или имущественных прав (подп. 2.1 ст. 200 НК).
База подоходного налога
При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц не учитываются доходы, полученные в виде страховых взносов (страховых премий), оплаченных за счет средств нанимателей:
– по договорам добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки работника за границу при направлении его в служебную командировку, а также по договорам добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу, заключаемых в пользу работников, работа которых носит подвижной и разъездной характер;
– по договорам обязательного страхования (подп. 1.4 ст. 201 НК).
В иных случаях суммы страховых взносов (страховых премий), внесенных за плательщиков организациями или ИП, признаваемыми налоговыми агентами, по договорам страхования, подлежат налогообложению в порядке, установленном ст. 216 НК (п. 2 ст. 201 НК).
Виды обязательного страхования определены в разделе II Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утв. Указом от 25.08.2006 № 530.
Среди них нет договора добровольного страхования от несчастных случаев и болезней.
Таким образом, льгота, определенная в подп. 1.4 ст. 201 НК, для освобождения от обложения подоходным налогом страховых взносов по договорам добровольного страхования от несчастных случаев и болезней не подходит. В этом бухгалтер была права.
Тем не менее, есть еще одна норма НК, которую организация может применить.
Применение льгот
От подоходного налога освобождаются доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций РБ, в т.ч. по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у этих ИП, а также от профсоюзных организаций членами таких организаций, в размере, не превышающем 3622 руб., от каждого источника в течение налогового периода. Льгота установлена в п. 24 ст. 208 НК, а также приложении 9 к Указу от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (далее – Указ № 503).
Как видим, перечень видов добровольного страхования, по которым применяется льгота, определенная п. 24 ст. 208 НК, является открытым.
Поэтому, если страховые взносы по договору добровольного страхования от несчастного случая и болезней были уплачены организацией за работников, для которых она является местом основной работы, и размер страховых взносов при этом в 2020 г. не превысил 3622 руб., объекта обложения подоходным налогом нет.
Соответственно страховые взносы в размере 840 руб. в пользу основных работников не облагаются подоходным налогом.
В отношении совместителей и несовершеннолетних детей льгота не применима.
Вместе с тем освобождаются от подоходного налога доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в п.п. 14, 29, 30 ст. 208 НК), полученные от:
– организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП, – в размере, не превышающем 2115 руб., от каждого источника в течение налогового периода;
– иных организаций и ИП – в размере, не превышающем 140 руб., от каждого источника в течение налогового периода (п. 23 ст. 208 НК, приложение 9 к Указу № 503).
Справочно: налоговым периодом подоходного налога с физических лиц признается календарный год (ч. 1 ст. 207 НК).
Таким образом, уплаченные страховые взносы за совместителей и несовершеннолетних детей работников можно прольготировать по п. 23 ст. 208 НК.
Если размер страховых взносов не превышает 140 руб., то объекта обложения подоходным налогом не будет. Иначе организация с суммы превышения должна исчислить подоходный налог и уплатить его в бюджет (п. 2 ст. 200 НК, ст. 216 НК).
В нашем случае, поскольку страховой взнос, уплаченный за несовершеннолетних детей, составил 115 руб. (меньше 140 руб.), объекта обложения подоходным налогом по этим страховым взносам не будет.
Страховые взносы, уплаченные в пользу совместителей (840 руб.), превысили 140 руб., поэтому с суммы превышения организация должна исчислить подоходный налог. Облагаемая база составит 700 руб. (840 – 140), подоходный налог – 91 руб. (700 х 13%).
