Стоимость воды и расходы на проживание

Работник вернулся из служебной командировки в Китай. В счете за проживание в гостинице указана стоимость воды.

Можно ли эту стоимость считать расходами на проживание во время командировки (командировочными расходами) и учесть при налогообложении прибыли?

В соответствии с п. 1 ст. 130 НК затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете. Такие затраты должны быть экономически обоснованными и определяться на основании документов бухгалтерского учета.

Командировочные расходы учитываются в затратах при налогообложении налогом на прибыль в пределах норм, установленных законодательством, и при условии, что эти расходы непосредственно связаны с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 130, подп. 1.6 п. 1 ст. 131 НК).

Возмещение расходов по найму жилого помещения осуществляется в размерах предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения в сутки, установленных законодательством Республики Беларусь, при обязательном представлении подтверждающих документов в оригинале (п. 14 Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утв. постановлением Минтруда и соцзащиты от 30.07.2010 № 115, далее – Инструкция № 115).

При включении в счет за наем жилого помещения стоимости завтрака его стоимость возмещается в пределах расходов по найму жилого помещения. Кроме стоимости завтрака, в пределах расходов по найму жилого помещения командированному работнику возмещаются расходы по бронированию мест в гостинице (п. 15 Инструкции № 115).

О возмещении иных расходов, которые могут быть включены в счет по найму жилья, в Инструкции № 115 ничего более не сказано.

Также следует отметить, что в Инструкции № 115 не приводится исчерпывающий состав (перечень) расходов по найму жилого помещения. Основные требования, при которых указанные расходы возмещаются в пределах установленных норм, – это наличие подтверждающего эти расходы документа (счет гостиницы (отеля), квитанции об оплате и др.).

На практике в счет гостиницы (отеля) могут включаться кроме, собственно, стоимости проживания в номере гостиницы: стоимость телефонных разговоров, стоимость пользования содержимым мини-бара в номере гостиницы, в т.ч. водой (минеральной, питьевой), стоимость сервисного обслуживания и др.

Поэтому, если в счете на проживание отдельно выделена стоимость воды, это может быть:

– стоимость воды питьевой (минеральной), в т.ч. из мини-бара;

– стоимость воды, израсходованной при пользовании предоставленными коммунальными услугами (ванной, душем и пр.) и др.

Если из счета гостиницы видно, что расход воды связан непосредственно с услугами гостиницы по проживанию, т.е. с коммунальными услугами (например, по большому объему расходования, указанному в куб. м), то ее стоимость, по мнению автора, может быть возмещена в составе расходов на проживание в пределах установленных норм по проживанию и учтена при налогообложении налогом на прибыль в составе командировочных расходов.

В противном случае стоимость воды, указанная в счете гостиницы, не относится к расходам по проживанию работника в месте командирования, т.е. не относится к командировочным расходам, подлежащим возмещению нанимателем.

В случае если наниматель все же разрешит возместить ее стоимость командированному работнику, то при налогообложении налогом на прибыль она не учитывается (п. 30 Инструкции № 115, п. 1 ст. 130 НК).

Ответ: Да, можно, если по информации отраженной в счете гостиницы можно явно определить, что расход воды связан непосредственно с услугами гостиницы по проживанию.