31.12.2019 21 мин на чтение мин

«ЭГ» выпуск №98 (2299) от 31.12.2019

Ставка НДС 10% при импорте товаров

Статьей 122 НК1 установлены ставки НДС в размере 0, 10, 20 и 25 процентов. Таможенными органами НДС взимается при импорте товаров только по ставкам 10 и 20 процентов.

Справочно: в налоговую базу для исчисления НДС при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления в соответствии с п. 2 ст. 138 НК включается:

– таможенная стоимость ввозимых товаров, определяемая в соответствии с гл. 5 ТК ЕАЭС²;

– подлежащая уплате сумма таможенных пошлин;

– подлежащая уплате сумм акцизов (по подакцизным товарам).

При помещении товаров под таможенные процедуры, иные чем таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления, условно исчисленные суммы таможенных пошлин, акцизов, которые подлежали бы уплате при помещении ввозимых товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, включаются в налоговую базу для исчисления НДС.

НДС, взимаемый по ставке 10%

Согласно подп. 2.2. п. 2 ст. 122 НК определено, что данная ставка НДС применяется при ввозе на территорию РБ и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по Перечню³, утвержденному Президентом.

Перечень включает в себя два раздела: Продовольственные товары и Товары для детей. В свою очередь, субъектами хозяйствования при использовании данной ставки следует обращать внимание также на примечания, приведенные в конце Перечня (табл. 1).

Категория товаров для детей на одежду и обувь определенных размеров

Таблица 1

Наименование товаров	Размер изделия
Куртки (включая лыжные), ветровки, штормовки и аналогичные изделия, костюмы, комплекты, пиджаки, блайзеры, брюки, комбинезоны с нагрудниками и лямками, жакеты, платья, юбки, рубашки трикотажные машинного или ручного вязания, блузки, блузы и блузоны трикотажные, кальсоны, трусы, ночные сорочки, пижамы, купальные, халаты, домашние халаты и аналогичные изделия, трикотажные машинного или ручного вязания для мальчиков, комбинации, нижние юбки, трусы, панталоны, ночные сорочки, пижамы, пеньюары, фуфайки с рукавами и прочие нательные фуфайки, свитеры, пуловеры, кардиганы, жилеты и аналогичные изделия трикотажные, костюмы спортивные, лыжные и купальные трикотажные и т.п.	Только размеры: рост – до 176 см включительно, обхват груди – до 84 см включительно
Колготы, чулки, гольфы, носки и подследники и прочие чулочно-носочные изделия	Только размеры с длиной стопы, не превышающей 24 см
Перчатки, рукавицы и митенки трикотажные	Только размеры по 18-й включительно
Рубашки для мальчиков (в т.ч. сорочки верхние)	Только размеры: рост – до 170 см включительно, обхват груди – до 84 см включительно, обхват шеи – до 36 см включительно
Обувь	С длиной стельки: по резиновой обуви – до 217 мм включительно, по валяной обуви – до 230 мм включительно, по кожаной и прочим видам обуви – до 240 мм включительно
Головные уборы, кроме сеток для волос	Только размеры по 55-й включительно

Следовательно, даже если товары (одежда и обувь) будут классифицироваться в товарные позиции ТН ВЭД⁴, однако физические характеристики этих товаров будут отличны от тех, которые определены примечанием к Перечню, субъект хозяйствования не вправе использовать ставку НДС при помещении товаров под таможенную процедуру импорта.

Важно! Сведения, приведенные в примечании к Перечню, имеют юридическую силу и должны учитываться при принятии решения об использовании 10%-ной ставки НДС.

Вопрос 1.

Организация ввезла в РБ товары для детей и поместила их под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с уплатой НДС по ставке в размере 10%. Имеет ли право организация реализовать эти товары за пределы РБ, например, в РФ?

В соответствии со ст. 126 ТК ЕАЭС определены ограничения по пользованию и (или) распоряжению товарами, помещенными под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, которые относятся к категории условно выпущенных товаров.

Справочно: условно выпущенными считаются товары, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, в отношении которых применены льготы по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, сопряженные с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами.

НК не устанавливает каких-либо ограничений при использовании плательщиками ставки НДС в размере 10%. Следовательно, организация вправе реализовать ввезенные товары, в т.ч., в РФ. При этом следует обратить внимание на то, что подп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ также предусматривает применение налоговой ставки в размере 10% в случае реализации (в т.ч. и при ввозе) в РФ товаров для детей, которые определены постановлением № 908⁵.

Вопрос 2.

Организация ввезла в РБ из Турции толстовки для девочек, свитеры трикотажные с кружевами. Может ли в отношении этих товаров применяться ставка НДС в размере 10%?

Согласно Пояснениям № 21⁶ в товарную позицию 6110 включаются трикотажные изделия машинного или ручного вязания независимо от принадлежности их к мужской или женской одежде, предназначенные для верхней части тела (свитеры, пуловеры, кардиганы, жилеты и аналогичные изделия). Изделия, включающие в себя, в частности, защитные компоненты, такие как налокотники, пришитые к рукавам, используемые в некоторых видах спорта (например, свитеры футбольных вратарей), также классифицируются в данной товарной позиции. В эту же позицию классифицируются и толстовки (с V-образным вырезом, с высоким воротом, с круглым вырезом или вырезом-лодочкой либо с воротом «поло» или с высоким одинарным или двойным воротом), которые надеваются через голову и, как правило, не имеют ни разреза горловины, ни застежки. Товары, классифицируемые в товарную позицию 6110, облагаются НДС по ставке 10% только при условии, что они имеют размеры: рост – до 176 см включительно, обхват груди – до 84 см включительно.

Таким образом, в отношении толстовок для девочек и свитеров трикотажных с кружевами может быть применена ставка НДС в размере 10%, при условии, что их размеры соответствуют размерам, указанным в примечании 1 к Приложению.

Вопрос 3.

Организация ввозит из Польши готовые продукты из мяса, классифицируемые в товарные позиции 1601 и 1602, и помещает их под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. По какой ставке должен уплачиваться НДС в рассматриваемой ситуации? Как однозначно определить, относятся ли ввозимые товары к деликатесной продукции, если товароведы импортера сомневаются в такой идентификации?

В соответствии с Перечнем облагаются НДС по ставке 10% готовые продукты из мяса, классифицируемые в товарные субпозиции 1601 00, 1602 32, 1602 39, 1602 41, 1602 42, 1602 49, 1602 50 ТН ВЭД. Однако эта ставка не применяется в отношении следующих деликатесных готовых продуктов из мяса: копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы, содержащих в наименовании слово «Шинка», «Корейка», «Балык», «Карбонад», «Шейка», «Окорок», «Пастрома», «Филей», и продуктов из свинины, баранины, говядины, телятины, изготовленных из внутренней пояснично-подвздошной мышцы (вырезки, или длиннейшей мышцы; продуктов из свинины и говядины запеченных; консервов – ветчины, бекона, карбонада и языка.

Если должностные лица организации-импортера сомневаются в отнесении ввозимой продукции к деликатесной, то в данном случае для подобной идентификации необходимо обратиться в компетентный орган. Так, согласно п. 2 Указа № 287⁷такая идентификация возложена на Минсельхоз, который вправе выдавать заключения об отнесении продовольственных товаров, к деликатесным.

Обратите внимание! Нормативными правовыми актами не установлено, что наличие такого заключения у плательщиков на момент ввоза товаров на территорию РБ, а также при реализации товаров на территории РБ, является обязательным условием для применения ставки НДС в размере 10%. Необходимость предоставления указанных заключении должна быть обоснована и обусловлена сложностью либо невозможностью квалификации того или иного товара.

Порядок выдачи такого заключение регламентируется ТКП⁸.

Согласно ТКП деликатесные копчености – продукты:

из говядины, телятины, свинины, баранины, изготовленные из внутренней пояснично-подвздошной мышцы (вырезки) или длиннейшей мышцы;
из мяса птицы, изготовленные из филе цыплят-бройлеров;
копчености из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы, классифицируемые в товарные субпозиции 1601 00, 1602 32, 1602 39, 1602 41, 1602 42, 1602 49, 1602 50 ТН ВЭД и называемые краткими наименованиями «Шинка», «Корейка», «Балык», «Карбонад», «Шейка», «Окорок», «Пастрома», «Филей».

Деликатесные копчености из говядины, телятины, свинины, баранины могут изготавливаться в вареном, копчено-вареном, копчено-запеченном, запеченном, сырокопченом, сыровяленом виде. Они должны изготавливаться мякотными, цельномышечными (включая формованные) (кроме «Корейки» и «Окорока», которые допускается изготавливать из свинины мясокостной).

При изготовлении деликатесных копченостей из говядины, телятины, свинины, баранины не должны использоваться:

мясное сырье, замороженное более одного раза;
замороженная свинина со сроком хранения более трех месяцев, замороженная говядина – более шести месяцев;
мясо быков, хряков, свиноматок боровов, поросят-молочников, нестандартных подсвинков, туш подсвинков массой до 30 кг;
телятина тощая;
свинина с признаками осаливания и пожелтения.

При изготовлении деликатесных копченостей из говядины, телятины, свинины, баранины, мяса птицы допускается применение:

в составе рассолов белков животного и растительного происхождения, пряностей, материалов, пищевых добавок, разрешенных Минздравом РБ;
пряностей в измельченном виде или неизмельченных семян (горчицы, тмина, кориандра, кунжута и др.), чеснока.

Для получения заключения об отнесении продуктов из говядины, телятины, свинины, баранины, мяса птицы, рыбы к деликатесной продукции заявители представляют в отдел контроля и делопроизводства Минсельхозпрода следующие документы по установленной ТКП форме:

заявление на получение заключения об отнесении продуктов из говядины, телятины, свинины, мяса птицы, рыбы к деликатесной продукции;
декларацию о составе продукта, виде термической обработки – для продуктов из говядины, телятины, свинины, баранины, мяса птицы. Подтверждение от изготовителя продукта состава продукта, вида термической обработки – для импортеров деликатесных продуктов.

Заключение об отнесении продуктов из говядины, телятины, свинины, баранины, мяса птицы, рыбы к деликатесной продукции направляется заявителю в течение десяти календарных дней с момента представления заявления и декларации.

Вопрос 4.

Организация ввозит в РБ из Республики Молдова безалкогольные напитки, классифицируемые в товарную позицию 2202 ТН ВЭД. Подлежит ли применению в отношении этих товаров ставка НДС в размере 10% при их помещении под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления?

В Перечень включены безалкогольные напитки на основе березового сока в таре емкостью не более 3 л; негазированные безалкогольные напитки в таре емкостью не более 3 л с массовой долей фруктового (ягодного) сока и (или) пюре (паст) не менее 10% и (или) овощного сока и (или) пюре (паст) не менее 40%, классифицируемые в товарную позицию 2202 (кроме товаров, классифицируемых в товарную подсубпозицию 2202 91 000 0 (безалкогольное пиво)). Согласно примечанию 3 к группе 22 в товарной позиции 2202 термин «безалкогольные напитки» означает напитки с концентрацией спирта не более 0,5 об.%.

В данную товарную позицию включаются безалкогольные напитки, в т. ч.:

воды, включая минеральные и газированные, содержащие добавки сахара или других подслащивающих или вкусо-ароматических веществ. К этой категории относятся:

подслащенные или со вкусо-ароматическими добавками минеральные воды (природные или искусственные);
напитки типа лимонада, оранжада, колы, состоящие из обычной питьевой воды, подслащенной или нет, ароматизированной фруктовыми соками или эссенцией, или многокомпонентным экстрактом, к которым иногда добавляется лимонная или винная кислота. Их часто газируют газообразным диоксидом углерода и обычно разливают в бутылки или прочие герметичные сосуды;

прочие безалкогольные напитки, за исключением фруктовых или овощных соков товарной позиции 2009.

К этой категории относятся:

нектар тамаринда, приготовленный для употребления в качестве напитка путем добавления воды и сахара и процеживания;
некоторые другие напитки, готовые для употребления, такие как напитки на основе молока и какао.

Очевидно, что обложение налогом на добавленную стоимость в размере 10% не производится в отношении вод, включая минеральные и газированные, содержащих добавки сахара или других подслащивающих или вкусо-ароматических веществ, напитков на основе молока и какао, газированных безалкогольных напитков, безалкогольных напитков на основе березового сока в таре емкостью более 3 л.

При этом следует обратить внимание на то, что согласно письму № 2-1-10/190⁹ отнесение таких товаров, как безалкогольные напитки, к товарам, поименованным в Перечне, находятся в компетенции концерна «Белгоспищепром».

В этой связи таможенные органы при проведении форм таможенного контроля, в т.ч. и после выпуска товаров, вправе запросить данный концерн о правомерности отнесения задекларированных организацией безалкогольных напитков к товарам, указанным в Перечне.

Вопрос 5.

Сельскохозяйственная организация ввозит в РБ корма для декоративных птиц из Польши, которые классифицируются в товарную подсубпозицию 2309 90. Вправе ли она применить ставку НДС в размере 10% при помещении этого товара под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления?

Согласно Перечню ставка НДС в размере 10% применяется в отношении прочих продуктов, используемых для кормления животных (кроме корма для собак, кошек, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц), классифицируемых в товарную подсубпозицию 2309 90 ТН ВЭД. Таким образом, применить ставку НДС в размере 10% в данном случае не представляется возможным. Следовательно, корма для декоративных птиц облагаются НДС по ставке 20%

Обратите внимание! Для подтверждения отнесения товаров к продовольственным товарам, в т.ч. и на предмет того, для каких животных используется корм, в соответствии с ч. 2 подп. 2.2 п. 2 ст. 122 НК, Минсельхоз на основании обращений заинтересованных рассматривает вопросы отнесения отдельных товаров к продовольственным товарам, включенным в Перечень, и выдает соответствующее заключение. Однако нормами НК не установлено, что наличие такого заключения у плательщиков при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления является обязательным условием для применения ставки НДС в размере 10% в отношении всех продовольственных товаров, поименованных в Перечне. Поэтому необходимость предоставления указанных заключений должна быть обоснована и обусловлена сложностью либо невозможностью идентифиции ввозимого товара с товаром, указанным в Перечне.

Вопрос 6.

Организация ввозит консервированные шпроты в масле из Латвии (г. Рига). Подлежит ли применению в отношении данного товара ставка НДС в размере 10% при его помещении под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления?

Товар «шпроты» будет классифицироваться в товарную подсубпозицию 1604 13 900 0 ТН ВЭД. При этом субпозиция 1604 13 ТН ВЭД не включена в Перечень. Следовательно, при помещении данного товара под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления применяется ставка НДС в размере 20%.

Вывод: для применения 10%-ного НДС субъектам хозяйствования следует внимательно относиться как к классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД, так и к тем примечаниям, которые даны в Перечне. При этом неверное применение этой ставки влечет последующее взыскание НДС по ставке 20% с применением пеней и наложением административных штрафов.

¹Налоговый кодекс (НК)

²Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (ТК ЕАЭС).

³Перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при их ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь, утв. Указом от 21.06.2007 № 287 (далее – Перечень).

⁴Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, утв. Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54 (далее – ТН ВЭД).

⁵Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов».

⁶Пояснения к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, утв. рекомендациями Коллегии Евразийской экономической комиссии от 07.11.2017 № 21.

⁷Указ от 21.06.2007 № 287 «О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей».

⁸ТКП 090-2007 (02150/03220) «Порядок отнесения продовольственных товаров к деликатесным», утв. постановлением Минсельхозпрода, Госкомстандарта от 11.10.2007 № 70/52 «Об утверждении и введении в действие ТКП 090-2007 (02150/03220)» (далее – ТКП).

⁹Письмо МНС от 25.01.2013 № 2-1-10/190 «Об основаниях для применения ставки НДС в размере 10%».