Стандартный вычет на иждивенца

Работник в январе 2019 г. предоставил в бухгалтерию по месту основной работы справку об обучении сына, согласно которой сын с 01.09.2018 обучается и получает первое высшее образование на дневной форме обучения в БНТУ, срок действия справки – до 30.06.2019, предполагаемый срок обучения – до 30.06.2022.

Справочно: должностной оклад работника ежемесячно равен 1000,00 руб.

1) По какое число организация должна предоставлять стандартный налоговый вычет работнику на иждивенца: только до 30.06.2019 или до конца срока обучения, указанного в справке?

2) Можно ли произвести перерасчет подоходного налога, предоставив работнику стандарт­ный налоговый вычет с 01.09.2018?

 

Предоставление стандартного налогового вычета работнику

Согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 196 Налогового кодекса РБ (далее – НК) объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в РБ и поименованные в ст. 197 НК. При этом при определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные им, как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 199 НК).

В соответствии с п. 3 ст. 199 НК налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных и профессиональных), применяемых последовательно в соответствии со ст.ст. 209–212 НК.

При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 32 бел. руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца. Данный стандартный налоговый вычет предоставляется плательщику налоговым агентом, являющимся для него местом основной работы (службы, учебы) (п. 2 ст. 209 НК).

Иждивенцами в целях предоставления стандарт­ного налогового вычета признаются обучающиеся старше 18 лет, получающие в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, пер­вое среднее специальное, первое высшее образование, – для их родителей (подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК). Стандартные налоговые вычеты предоставляются в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог (ч. 4 п. 2 ст. 209 НК).

Стандартный налоговый вычет предоставляется на основании документов, поименованных в п. 3 ст. 209 НК, в т.ч. справки (ее копии) о том, что лицо старше 18 лет является (являлось) обучающимся и получает (получало) в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное или первое высшее образование, с указанием в ней периода, в течение которого это лицо является (являлось) обучающимся, – для родителей этого лица.

При этом стандартный налоговый вычет предоставляется с месяца появления иждивенца и сохраняется до конца месяца, в котором с обучающимся прекращены образовательные отношения с учреждением образования (ч. 3 подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК).

Таким образом, если смотреть на период предоставления стандартного вычета, то он предоставляется с месяца, когда ребенок стал обучающимся, и сохраняется до конца месяца, в котором были прекращены отношения с учреждением образования.

В данном случае работником предоставлена справка, в которой указан срок обучения с 01.09.2018 и предполагаемый срок обучения.

Указание в справке предполагаемого срока не означает, что студент будет учиться до конца этого срока. Заблаговременно в 2019 г. говорить о том, что и в 2021 г., например, сын будет являться обучающимся на дневной форме обучения, мы не можем. Поэтому стандартный вычет можно предоставить работнику за месяцы, входящие в период действия справки.

При этом справка срок действия справки: до 30.06.2019. Таким образом, работнику стандарт­ный налоговый вычет в размере 32 руб. может быть предоставлен с января по июнь 2019 г. включительно.

Если в дальнейшем сын работника продолжит обучение также на дневном отделении, то работник в бухгалтерию должен предоставить новую справку, на основании которой и далее работнику будут предоставлены стандартные вычеты. После 30.06.2019 на время летних каникул сын также будет считаться продолжающим обучение, и работник в этих месяцах также будет иметь право на получение стандартных вычетов, если будет предоставлена новая справка.

Что касается предоставления работнику стан­дартного вычета на иждивенца в 2018 г., отметим следующее.

 

Перерасчет подоходного налога за прошлый период

В соответствии с нормами НК, действовавшими до 01.01.2019, в целях предоставления стандартного вычета сын для работника также считался иждивенцем (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК (ред. от 18.10.2016)). Стандартный вычет на иждивенца был установлен в размере 30 руб. (ч. 1 подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК (ред. от 18.10.2016), приложение 10 к Указу от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

Согласно п. 1 ст. 223 НК (ред. от 30.12.2018) излишне удержанный подоходный налог подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика, исполнения его налогового обязательства по такому налогу либо возврату плательщику.

Зачет или возврат излишне удержанного подоходного налога могут быть произведены не позднее 5 лет со дня уплаты его в бюджет.

Зачет излишне удержанного подоходного налога в счет предстоящих платежей плательщика производится налоговым агентом самостоятельно путем уменьшения суммы подоходного налога, подлежащей удержанию из доходов, выплачиваемых такому плательщику.

Таким образом, работник имеет право на ежемесячный стандартный вычет с сентября по декабрь 2018 г. в размере 30 руб. При предоставлении такого вычета подоходный налог пересчитывается за 4 месяца 2018 г. и засчитывается организацией, как налоговым агентом, в счет дальнейшей уплаты работником подоходного налога, либо излишне удержанные ранее суммы подоходного налога возвращаются работнику.

Так, подоходный налог по ставке 13% составляет 130 руб. (1000 руб. х 13%).

За сентябрь–декабрь 2018 г. у работника удер­жан подоходный налог 520 руб. (130 руб. х 4 мес.).

При предоставлении стандартного вычета на иждивенца на основании справки (производим перерасчет в январе 2019 г.) подоходный налог за месяц 2018 г. составит 126,1 руб. ((1000 руб. – 30 руб.) х 13%), за сентябрь–декабрь 2018 г. – 504,4 руб. (126,1 руб. х 4 мес.). Излишне удержанный налог за этот период составит 15,6 руб. (520 руб. – 504,4 руб.).

За январь 2019 г. исчисленный подоходный налог равен 125,84 руб. ((1000 руб. – 32 руб.) х 13%). Поскольку за 4 месяца 2018 г. у работника образовалась переплата налога, ее можно зачесть в счет уплаты подоходного налога за январь 2019 г. Таким образом, в результате произведенного зачета у работника с доходов за январь 2019 г. должен быть удержан подоходный налог 110,24 руб. (125,84 руб. – 15,6 руб.).