21.05.2019 18 мин на чтение мин

«ЭГ» выпуск №36 (2237) от 21.05.2019

Сроки полезного использования основных средств

Затраты коммерческих организаций на приобретение (в т.ч. путем создания) объектов основных средств возмещаются в составе доходов от предпринимательской деятельности и/или включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности, прочих расходов, посредством начисления амортизации (п. 3 Инструкции № 37/18/61). Для основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, определяется ожидаемый или расчетный период их эксплуатации (далее – срок полезного использования).

Определяем срок полезного использования основных средств

Пунктом 19 Инструкции № 37/18/6 установлено, что при определении срока полезного использования учитывается:

– ожидаемый физический износ, зависящий от условий производства: режима эксплуатации (количества смен), влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов;

– моральный износ в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств;

– ограничения в использовании объекта (в т.ч. срок лизинга, иного возмездного и безвозмездного пользования).

Решение принимается комиссией исходя из указанных условий, потребностей воспроизводства, утвержденных бизнес-планов, планов технологического обновления и реструктуризации производства, сложившейся конкурентоспособности товаров, продукции, работ, услуг.

Срок полезного использования объекта основных средств может быть установлен:

– равным нормативному сроку службы соответствующих объектов основных средств, определенному приложением к постановлению № 161² (п. 22 Инструкции № 37/18/6);

– равным нормативному сроку службы объектов основных средств, ранее находящихся в эксплуатации (абз. 2 ч. 2 п. 18, п. 22 Инструкции № 37/18/6);

– равным нормативному сроку службы объектов основных средств, срок эксплуатации которых на момент их приобретения ниже соответствующих значений, определенных приложением к постановлению № 161 (абз. 3 ч. 2 п. 18 Инструкции № 37/18/6);

– в пределах диапазона сроков полезного использования, определенного исходя из нормативного срока службы установленных приложением 3 к постановлению № 161 (п. 21, прил. 3 к Инструкции № 37/18/6);

– в диапазоне сроков полезного использования, определенных исходя из нормативных сроков службы, установленных для объектов основных средств бывших в эксплуатации (абз. 2 ч. 2 п. 18, ч. 2 п. 21 Инструкции № 37/18/6);

– в диапазоне сроков полезного использования, определенным исходя из нормативных сроков службы, установленных для объектов бывшим в эксплуатации, срок фактической эксплуатации которых, на дату приобретения, превышает нормативный срок службы соответствующего объекта основных средств, определенного в приложении к постановлению № 161 (ч. 2 п. 21, абз. 3 ч. 2 п. 18 Инструкции № 37/18/6).

Обратите внимание! Для объектов основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности, для целей исчисления амортизации, применяется только нормативный срок службы, определяемый в соответствии с законодательством (ч. 1 п. 32, ч. 2 п. 18 Инструкции № 37/18/6).

Определяем нормативный срок службы основных средств

Для определения нормативного срока службы объекта основных средств его следует соотнести (распределить) по видам, группам и позициям основных средств, приведенным в приложении к постановлению № 161 в зависимости от видов основных средств в соответствии с их классификацией.

Указанное распределение объектов основных средств, согласно приложению 1 к Инструкции № 37/18/6, входит в функции комиссии по амортизационной политике организации (далее – комиссия), создаваемой в организации из числа имеющихся в штате специалистов технических, производственно-технологических, информационно-технологических, финансово-экономических, бухгалтерских и юридических подразделений организации.

Комиссия вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и/или сроков полезного использования основных средств с обязательным отражением в учетной политике (индивидуальные предприниматели, если ими не принято решение о ведении бухгалтерского учета, – в книге учета основных средств и начисления амортизации) возможности их пересмотра с начала отчетного года, а также в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, в случаях проведения переоценки с привлечением оценщика, в случаях, перечисленных в п.п. 25, 45 и 46 Инструкции № 37/18/6.

В случае возобновления начисления амортизации по ранее самортизированным объектам основных средств после завершения по ним модернизации, реконструкции, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования их срок полезного использования определяется комиссией с учетом технического состояния объекта, требований техники безопасности и других факторов (п. 21 Инструкции № 37/18/6).

Отдельные ситуации, возникающие у организаций при определении или пересмотре сроков полезного использования основных средств

1. Организацией в апреле 2019 г. приобретена термографская машина стоимостью 1425 руб. В соответствии с актом о приеме-передаче основных средств, представленным поставщиком, машина находилась в эксплуатации с октября 2008 г.

Какой минимальный срок полезного использования можно применить для приобретенного объекта основных средств?

Один год.

Термины и определения понятий в области полиграфического оборудования установлены в СТБ 51205³.

Термины, установленные СТБ 51205, обязательны для применения во всех видам документации и литературы по полиграфическому оборудованию, входящим в сферу работ по стандартизации и (или) использующих результаты этих работ.

В соответствии с п. 3 Инструкции № 37/18/6 затраты организации на приобретение (в т.ч. путем создания) объектов основных средств, находящихся у нее на праве собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления), погашаются посредством начисления амортизации.

В состав основных средств принимается имущество, имеющее материально-вещественную форму, если в отношении него одновременно соблюдаются условия признания, определенные п. 4 Инструкции № 26⁴.

Нормативный срок службы основного средства определяется в соответствии с постановлением № 161 в зависимости от видов основных средств в соответствии с их классификацией (ч. 1 п. 17 Инструкции № 37/18/6).

В соответствии с приложением к постановлению № 161 отделочное полиграфическое оборудование относится к основным средствам с шифром 44801, нормативный срок службы 10 лет.

Согласно Инструкции № 37/18/6 нормативный срок службы объектов основных средств, в т.ч. ранее находившихся в эксплуатации, определяется при приобретении каждым балансодержателем или собственником с даты принятия их к бухгалтерскому учету при вводе в эксплуатацию в годах (соответствующем им количестве месяцев).

По объектам, ранее находившимся в эксплуатации, комиссия вправе:

– определить нормативные сроки службы вдвое ниже соответствующих значений, приведенных в классификации амортизируемых основных средств, но не ниже, чем до трех лет – по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, и до двух лет – по другим объектам основных средств;

– если срок фактического использования объекта на дату приобретения, перехода к использованию нормативных сроков службы, установленных постановлением № 161, окажется равным или более соответствующего значения, приведенного в классификации амортизируемых основных средств, определить в целях амортизации уплаченной стоимости приобретенного объекта основных средств нормативный срок службы самостоятельно с учетом технического состояния объекта, требований техники безопасности и других факторов на срок не менее 1 года (ч. 2 п. 18 Инструкции № 37/18/6).

Учитывая, что фактический срок эксплуатации машины на дату приобретения равен 10 годам и 7 месяцам, и руководствуясь ч. 2 п. 18 Инструкции № 37/18/6, организация вправе самостоятельно, с учетом технического состояния объекта, требований техники безопасности и других факторов, установить срок полезного использования для приобретенного основного средства, но не менее одного года.

Таким образом, минимальный срок полезного использования термографской машины – 1 год.

2. Комиссией по амортизационной политике организации было принято решение изменить срок полезного использования объекта «Раздатчик кормов стационарный», шифр 45738 (нормативный срок службы 7 лет, срок полезного использования 7 лет), установив его с 1 апреля 2019 равным 3,5 лет.

Имеет ли комиссия право принять такое решение?

Нет, не имеет.

В соответствии с п. 3 Инструкции о № 37/18/6 затраты организации на приобретение (в т.ч. путем создания) объектов основных средств, находящихся у нее на праве собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления), погашаются посредством начисления амортизации.

Амортизация по объектам основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, начисляется ежемесячно до полного перенесения стоимости объекта или его выбытия, исходя из их амортизируемой стоимости и рассчитанных в соответствии с установленными диапазонными сроками полезного использования годовых (месячных) норм (сумм) амортизации (по укрупненным группам или инвентарным объектам, числящимся в учете).

Таким образом, с учетом п.п. 19, 21 Инструкции № 37/18/6, срок полезного использования раздатчика кормов при вводе его в эксплуатацию мог быть выбран в диапазоне от 3,5 (7 х 0,5) до 10,5 (7 х 1,5) лет (п. 21, приложение 3 к Инструкции № 37/18/6).

В соответствии с Инструкцией № 37/18/6 организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации в пределах, определенных в ч.ч. 1, 2 п. 37 Инструкции № 37/18/6. Способы и методы начисления амортизации по объектам одного наименования могут различаться. Основания для пересмотра сроков полезного использования основных средств определены ч. 2 п. 37 и п. 46 Инструкции № 37/18/6.

Учитывая, что пересмотр срока полезного использования не связан с модернизацией, реконструкцией либо с изменением условий эксплуатации раздатчика кормов, оснований для пересмотра срока полезного использования с 1 апреля 2019 г. не имеется.

Вместе с тем организация имеет право, руководствуясь ч. 3 абз. 2 п. 37, пересмотреть срок полезного использования раздатчика кормов с начала года (с 01.01.2019) при условии, что учетной политикой организации предусмотрен данный порядок пересмотра сроков.

3. В апреле 2019 г. организацией приобретено и введено в эксплуатацию здание (год постройки – февраль 1989 г.). Нормативный срок службы здания – 40 лет (шифр 10004). По решению комиссии срок полезного использования здания установлен равным 10 годам.

Правильно ли организацией установлен срок полезного использования здания?

Нет, неправильно.

В состав основных средств принимается имущество, имеющее материально-вещественную форму, если в отношении него одновременно соблюдаются следующие условия признания, определенные п. 4 Инструкции № 26).

Нормативный срок службы основного средства определяется в соответствии с постановлением № 161) в зависимости от видов основных средств в соответствии с их классификацией (ч. 1 п. 17 Инструкции № 37/18/6).

При этом, согласно п. 18 Инструкции № 37/18/6, нормативный срок службы объектов основных средств, в т.ч. ранее находившихся в эксплуатации, определяется при приобретении каждым балансодержателем или собственником с даты принятия их к бухгалтерскому учету при вводе в эксплуатацию в годах (соответствующем им количестве месяцев).

По объектам, ранее находившимся в эксплуатации, комиссия вправе:

– определить нормативные сроки службы вдвое ниже соответствующих значений, приведенных в классификации амортизируемых основных средств, но не ниже чем до трех лет – по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам и до двух лет – по другим объектам основных средств;

Учитывая, что срок фактической эксплуатации здания на дату приобретения не превышает нормативного срока службы, установленного постановлением № 161, организация имела право установить нормативный срок службы здания равным 20 (40/2) годам (абз. 2 ч. 2 п. 18 Инструкции № 37/18/6).

При этом, если основное средство используется в предпринимательской деятельности, организация для указанного объекта определяет срок полезного использования.

Согласно п. 19 Инструкции № 37/18/6 срок полезного использования – это ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных средств в процессе предпринимательской деятельности, определяемый при его приобретении каждым балансодержателем или собственником с соблюдением требований Инструкции № 37/18/6.

Срок полезного использования устанавливается в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах между нижней и верхней границами диапазонов (с точностью до двух знаков после запятой) по группам амортизируемых объектов основных средств и нематериальных активов согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6 (ч. 1 п. 21 Инструкции № 37/18/6).

Нижняя и верхняя границы диапазона срока полезного использования рассчитываются путем умножения нормативного срока службы, в т.ч. определенного с учетом п. 18 Инструкции № 37/18/6, на соответствующий коэффициент, указанный в приложении 3 к Инструкции № 37/18/6. При этом нижняя граница диапазона не может быть менее 1 года, за исключением случая возобновления начисления амортизации по ранее самортизированным объектам основных средств после завершения по ним модернизации, реконструкции, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, по которым срок полезного использования определяется комиссией с учетом технического состояния объекта, требований техники безопасности и других факторов (п. 21 Инструкции № 37/18/6).

По зданиям диапазон сроков полезного использования составляет от 0,8 до 1,2 нормативного срока службы (п. 1 Приложения 3 к Инструкции № 37/18/6).

Таким образом, учитывая, что организацией приобретено здание, бывшее в эксплуатации, и при этом нормативный срок службы здания может быть принят вдвое ниже соответствующего значения, приведенного в классификации амортизируемых основных средств, срок полезного использования здания может быть выбран в диапазоне – от 16 (20 х 0,8) до 24 (20 х 1,2) лет.

¹Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минархитектуры и строительства от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6)).

²Постановление Минэкономики от 30.09. 2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее – постановление № 161).

³СТБ ГОСТ Р 51205-2004 «Оборудование полиграфическое. Термины и определения», утв. постановлением Госстандарта РБ от 30.04.2004 № 20 (далее – СТБ 51205).

⁴Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26).

Авторы публикации:

Валерий ШАФРАНСКИЙ, экономист