Сроки полезного использования основных средств

В состав основных средств принимается имущество, имеющее материально-вещественную форму, если в отношении него одновременно соблюдаются следующие условия признания, определенные п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26).

Нормативный срок службы основных средств определяется в соответствии с постановлением Минэкономики от 30.09.2011 № 161 (далее – постановление № 161) в зависимости от видов основных средств в соответствии с их классификацией (ч. 1 п. 17 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6, далее – Инструкция № 37/18/6).

Для объектов основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, согласно п. 19 Инструкции № 37/18/6 определяется срок полезного использования.

При установлении срока полезного использования учитываются:

– ожидаемый физический износ, зависящий от условий производства: режима эксплуатации (количества смен), влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов;

– моральный износ в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств;

– ограничения в использовании объекта (в т.ч. срок лизинга, иного возмездного и безвозмездного пользования).

Для определения нормативного срока службы объекта основных средств его следует соотнести по видам, группам и позициям основных средств, приведенным в приложении к постановлению № 161.

В соответствии с п. 6 Инструкции № 37/18/6 для выделения из состава имущества организации амортизируемого имущества, разделения амортизируемых объектов на используемые и не используемые в предпринимательской деятельности, распределения амортизируемых объектов по видам, группам и позициям на основании классификации амортизируемых основных средств и др. в организации создается комиссия из числа имеющихся в штате специалистов технических, производственно-технологических, информационно-технологических, финансово-экономических, бухгалтерских и юридических подразделений организации (комиссия по амортизационной политике).

Функции комиссии по амортизационной политике (далее – комиссия) определены приложением 1 к Инструкции № 37/18/6. Результаты работы комиссии оформляются протоколами, в которых содержатся ссылки на записи в учетной политике организации и на соответствующие первичные учетные документы.

Продемонстрируем на отдельных вопросах определение сроков полезного использования основных средств.

Организацией введена в эксплантацию фото­электрическая станция (ФС) в составе: фотоэлектрические (солнечные) панели, металлоконструкции, контроллер, кислотные аккумуляторы, инвертор. Станция является автономной и используется для освещения.

Какой диапазон сроков полезного использования можно установить для указанного объекта?

Рассмотрим назначение и конструкцию каждой из части автономной фотоэлектрической станции:

– панели с фотоэлектрическими элементами, соединенные между собой проводом для межмодульной электрической коммутации, предназначены для преобразования солнечной энергии в электрический ток;

– контроллер солнечной батареи предназначен для нормирования выходного напряжения батареи, зарядки аккумуляторов и (опционно) подачи низковольтного постоянного тока в нагрузку. Контроллеры, как правило, используются в автономных и резервных ФС, предохраняя аккумуляторные батареи от перезаряда и глубокого разряда и тем самым продлевая срок их службы. Применение контроллера не только продлевает срок службы батареи, но и позволяет более эффективно использовать энергию, полученную от солнечной панели, для ее заряда и последующего использования;

– электрохимические аккумуляторы предназначены для накапливания энергии в период ее избытка и подающие ее в систему в период нехватки при недостаточном освещении фотоэлементов или при временном возрастании потребления;

– инвертор обеспечивает преобразование постоянного низковольтного тока от аккумуляторов и фото­элементов к бытовому или промышленному стандарту.

В соответствии с пояснениями к разделу Общегосударственного классификатора Республики Беларусь «Основные средства и нематериальные активы», утв. постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совмине от 27.09.2002 № 48 (далее – ОКРБ 020-2002):

– инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций, относятся к группе «Сооружения»;

– устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию, относятся к группе «Машины и оборудование», в состав указанной группы входит в т.ч. и энергетическое оборудование.

Объектом классификации энергетического оборудования является каждая отдельная машина (если она не является частью другого объекта), включая входящие в ее состав приспособления, принадлежности, приборы, индивидуальное ограждение, фундамент (разд. 3 ОКРБ 020-2002).

Согласно приложению к постановлению № 161:

– солнечные панели, оборудование вспомогательное к ним, в т.ч. опорно-каркасное, относятся к основным средствам с шифром 40709, нормативный срок службы (НСС) – 7 лет;

– кислотные аккумуляторы относятся к основным средствам с шифром 40710, НСС – 17 лет;

– инверторы относятся к основным средствам с шифром 40709, НСС – 7 лет.

Согласно п. 6 Инструкции № 26 единицей бухучета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств является:

– объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

– отдельный конструктивно обособленный пред­мет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

– обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

При этом комплексом конструктивно сочлененных предметов (далее – комплекс) являются один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять определенные функции только в составе комплекса.

Вместе с тем ч. 4 п. 6 Инструкции № 26 установлено, что если основное средство состоит из частей, имеющих различные сроки полезного использования и способных выполнять самостоятельные функции, то каждая такая часть принимается к бухгалтерскому учету как отдельный инвентарный объект основных средств.

Если отдельные элементы (части) какого-либо объекта не могут выполнять самостоятельные функции, то инвентарным объектом основных средств (единицей учета) они являться не будут.

Учитывая то, что части станции между собой конструктивно не сочленены и каждая из частей выполняет самостоятельные функции (панели – вырабатывают и подают электроэнергию с нормированным напряжением; аккумуляторы – накапливают электроэнергию; инверторы – преобразуют постоянный низ­ковольтный ток в переменный для использования источником его потребления (для освещения)), в бухгалтерском учете станция подлежит отражению в виде трех отдельных инвентарных объектов основных средств:

– «Солнечные панели» в составе проводов, контроллеров, металлических конструкций, шифр 40706, НСС – 7 лет;

– «Аккумулятор», шифр 40710, НСС – 17 лет;

– «Инвертор», шифр 40709, НСС – 7 лет.

В соответствии с п. 21 Инструкции № 37/18/6 сроки полезного использования устанавливаются в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах между нижней и верхней границами диапазонов (с точностью до двух знаков после запятой) по группам амортизируемых объектов основных средств согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6.

Нижняя и верхняя границы диапазона срока полезного использования рассчитываются путем умножения нормативного срока службы, в т.ч. определенного с учетом п. 18 Инструкции № 37/18/6, на соответствующий коэффициент, указанный в приложении 3 к Инструкции № 37/18/6. При этом нижняя граница диапазона не может быть менее 1 года, за исключением случая возобновления начисления амортизации по ранее самортизированным объектам основных средств после завершения по ним модернизации, реконструкции, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, по которым срок полезного использования определяется комиссией с учетом технического состояния объекта, требований техники безопасности и других факторов.

Наибольший срок полезного использования, которому соответствует наименьшее значение годовой (месячной) суммы амортизационных отчислений, выбирается по усмотрению комиссии при освоении рынка, ухудшении возможности реализации продукции (работ, услуг) по причине неконкурентоспособности с учетом особенностей отдельных видов производства.

Наименьший срок полезного использования, которому соответствует наибольшее значение годовой (месячной) суммы амортизационных отчислений, выбирается по усмотрению комиссии в случаях высокой конкурентоспособности производимой продукции (нарастание объема продаж, благоприятная конъюнктура рынка) с учетом особенностей отдельных видов производства.

Согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6 диапазон сроков для основных средств, относящихся к группе «Машины и оборудование», составляет от 0,5 до 1,5 нормативного срока их службы.

Соответственно срок полезного использования для частей, входящих в состав станции, может быть выбран для:

панелей – от 3,5 (7 х 0,5) до 10,5 (7 х 1,5) лет;

аккумуляторов – от 8,5 (17 х 0,5) до 25,5 (17,5 х 1,5) лет;

инвертора – от 3,5 (7 х 0,5) до 10,5 (7 х 1,5) лет.

Организацией приобретен теодолит как объект основных средств.

Можно ли для теодолита установить срок полезного использования, равный нормативному сроку службы?

Теодолит относится к геодезическим приборам.

В соответствии с приложением к постановлению № 161 геодезические приборы относятся к виду основных средств «Астрономические, геодезические, топографические, фотограмметрические, стереотопографические приборы и оборудование», шифр 47029, НСС – 8 лет.

Обращаем внимание, что при использовании теодолита в неблагоприятных внешних условиях и условиях интенсивной эксплуатации, согласно подстрочным примечаниям 82 к приложению к постановлению № 161, организация имеет право применить к нормативному сроку службы поправочный коэффициент 0,8.

В соответствии с п. 22 Инструкции № 37/18/6 срок полезного использования по объектам основных средств может быть установлен равным нормативному сроку службы соответствующих объектов основных средств, определенному приложением к постановлению № 161.

Таким образом, срок полезного использования теодолита может быть установлен равным нормативному сроку службы – 8 лет.

При этом комиссия имеет право установить срок полезного использования теодолита (при наличии оснований), равный нормативному срок службы, с применением поправочного коэффициента (0,8), в этом случае срок полезного использования прибора составит 6,4 года (8 х 0,8).

Организацией установлен и смонтирован объект «Пилон». Объект представляет собой металлическую конструкцию со встроенным в его внутреннюю часть ролевым механизмом (скроллер) и с подсветкой из люминесцентных ламп. Пилон установлен на индивидуальном фундаменте.

Какой срок полезного использования можно установить для указанного объекта?

В Положении о порядке размещения средств наружной рекламы, утв. постановлением Совмина от 12.11.2007 № 1497 «О реализации Закона Республики Беларусь «О рекламе» (далее – Положение № 1497), приведено следующее определение: пилон – техническое средство, специально предназначенное и используемое для размещения (распространения) наружной рекламы, закрепляемое на земельном участке и имеющее одно или два рекламных поля плоской формы в размере каркаса данного технического средства, соединенных между собой (абз. 20 п. 2 Положения № 1497).

Инструкцией об основаниях назначения и порядке технической инвентаризации недвижимого имущества, а также проверки характеристик недвижимого имущества при совершении регистрационных действий, утв. постановлением Госкомимущества от 24.03.2015 № 11, определено, что сооружение – это объемная, высотная, плоскостная, линейная или комбинированная строительная система, прочно связанная с землей, состоящая из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих конструкций и предназначенная для выполнения производственных процессов различного вида, хранения материалов, изделий, оборудования, для временного пребывания и перемещения людей, грузов и иных потребительских функций. Сооружения подразделяются на объемные, высотные, плоскостные, линейные и комбинированные (п. 2.67 раздела 2 Инструкции № 11).

Технические средства, специально предназначенные и (или) используемые для размещения (распространения) наружной рекламы (за исключением транспортного средства), относятся к средствам наружной рекламы (ст. 2 Закона от 10.05.2007 № 225-З «О рекламе»).

Иными словами, объект «Пилон» является техническим средством, предназначенным для рекламы (рекламным стендом), и исходя из его конструкции относится к сооружениям, классифицируемым со­гласно приложению к постановлению № 161 шиф­ром 20335, НСС – 5 лет.

Согласно таблице диапазонов сроков полезного использования амортизируемого имущества (приложение 3 к Инструкции № 37/18/6) диапазон для сооружений составляет от 0,8 до 1,2 нормативного срока службы.

Таким образом, срок полезного использования для объекта «Пилон» может быть установлен:

– равным по величине нормативному сроку служ­бы – 5 лет (п. 22 Инструкции № 37/18/6);

– выбран из диапазона сроков полезного использования (с точностью до двух знаков после запятой) по группам амортизируемых объектов основных средств и нематериальных активов согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6 (п. 21 Инструкции № 37/18/6), а именно от 4 (5 х 0,8) до 6 (5 х 1,2) лет.

Организацией для производства приобретена швейная машина, которая введена в состав объектов основных средств с шифром 44919, НСС – 10 лет. Одновременно ранее используемая швейная машина (со сроком полезного использования 12 лет, сроком фактической эксплуатации 5 лет) переведена в состав запасов. При переводе машины в состав запасов комиссией принято решение увеличить срок ее полезного использования, установив его равным 15 годам (из диапазона сроков полезного использования).

Правильно ли установлен срок полезного использования швейной машины?

В соответствии с приложением 4 к Инструкции № 37/18/6 при нахождении основных средств в запасе амортизация начисляется со следующего за месяцем перевода объекта в запас линейным способом по нормам амортизации, рассчитываемым исходя из остаточного нормативного срока службы объекта.

Согласно п. 67 Инструкции № 37/18/6 остаточный нормативный срок службы (остаточный срок полезного использования) каждого объекта на дату изменения порядка начисления амортизации исчисляется как разница между нормативным сроком службы (сроком полезного использования), действующим на дату изменения порядка начисления амортизации, и сроком фактической эксплуатации данного объекта на дату изменения порядка начисления амортизации (полных лет, месяцев).

Величина недоамортизированной (остаточной) стоимости представляет собой разницу первоначальной (переоцененной) стоимости, по которой эти объекты числятся в бухгалтерском учете, и величины накопленной амортизации и суммы обесценения (п. 7 Инструкции № 37/18/6).

Таким образом, при переводе швейной машинки в запас организация не имеет право устанавливать ее срок полезного использования исходя из диапазонов сроков полезного использования.

Следовательно, при переводе объекта в запас комиссии следовало установить срок его полезного использования равным 10 годам (равным нормативному сроку службы), а остаточный срок – равным 5 (10 – 5) годам.