Средства из бюджета на покрытие расходов: налогообложение и бухучет

В 2018 году процессе деятельности приобретенное организацией топливо списано на себестоимость продукции и учтено при налогообложении прибыли. Стоимость топлива в 2018 году частично была погашена за счет полученных из бюджета денежных средств.

Как при налогообложении и в бухучете отражаются такие хозяйственные операции?

НДС

Согласно подп. 19.3 п. 3 ст. 107 НК не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов. Указанные суммы НДС относятся за счет этих источников либо на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Положения настоящего подпункта не применяются, если, в частности, полученные из указанных источников средства включены в налоговую базу НДС.

Полученная из бюджета финансовая помощь налогообложению НДС не подлежит, т.к. не относится к суммам, полученным от реализации товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 93 НК).

Следовательно, часть НДС, принятого к вычету, по расходам, покрытым за счет средств из бюджета, необходимо восстановить.

Согласно подп. 26.11 п. 26 Инструкции о порядке создания (в т.ч. заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утв. постановлением МНС от 25.04.2016 № 15, в гр. 12 ЭСЧФ «Дополнительные данные» указываются данные, необходимые плательщикам для исчисления НДС. При необходимости дата наступления права на вычет и иные признаки дополнительных данных могут корректироваться покупателем с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» на основании данных раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам».

«Не подлежит вычету» – в отношении сумм НДС, не подлежащих вычету в соответствии с законодательством при приобретении (ввозе) объектов. Признак «Не подлежит вычету» проставляется покупателями объектов.

В данном случае необходимо в полученном от поставщика ЭСЧФ в разделе 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» в гр. 12 «Дополнительные данные» в отношении восстановленных сумм НДС проставить признак «Не подлежит вычету»

В соответствии с подп. 8.2 п. 8 Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 24.12.2014 № 42, в налоговой декларации по НДС, изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода. Это значит, что в декларации за отчетный период, в котором была восстановлена сумма НДС, отражается уменьшение налоговых вычетов на сумму восстановленного НДС.

Налог на прибыль

Согласно подп 3.19² п. 3 ст. 128 НК в состав внереализационных доходов включаются средства, безвозмездно поступившие в рамках целевого финансирования из республиканского или местного бюджета либо государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства в отчетных периодах, следующих за периодами, в которых расходы, покрытые такими средствами, были учтены при налогообложении. Такие доходы отражаются на дату их поступления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу.

Не включаются в состав внереализационных доходов безвозмездные средства, поступающие в рамках целевого финансирования из бюджета либо государственных внебюджетных фондов, внебюджетных централизованных инвестиционных фондов, сформированных республиканскими органами государственного управления в соответствии с законодательством, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению, за исключением средств, указанных в подп. 3.19² п. 3 ст. 128 НК. При этом расходы организаций, покрытые за счет этих средств, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли (подп. 4.1 п. 4 ст. 128 НК).

В указанном случае суммы из бюджета поступили после того, как топливо было израсходовано, и его стоимость включена в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли. Следовательно, средства, поступившие из бюджета за минусом суммы восстановленного НДС, следует учесть в составе внереализационных доходов при налогообложении прибыли.

Бухучет

В соответствии с п. 16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50), наличие и движение горюче-смазочных материалов учитывается на субсч. 10-3 «Топливо» сч. 10 «Материалы».

Принятие к бухгалтерскому учету фактически поступивших в организацию материалов отражается по дебету сч. 10 «Материалы» и кредиту сч.сч. 15 «Заготовление и приобретение материалов», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 91 «Прочие доходы и расходы», 98 «Доходы будущих периодов» и др.

Топливо принимается к учету по фактической себестоимости, включающей в т.ч. стоимость приобретения; транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов, включаются в фактическую себе-
стоимость запасов, приобретенных за плату (п. 6, 7 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133).

Стоимость использованных в производстве или на другие цели материалов отражается по дебету сч.сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» и др. и кредиту сч. 10 «Материалы».

В соответствии с п. 8. Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 112, финансовая помощь, полученная коммерческими организациями для компенсации расходов, понесенных до даты получения финансовой помощи, отражается в бухучете по дебету сч.сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и кредиту сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности).

С учетом указанного порядка отражения в бухучете организация формирует бухгалтерские записи:

Хозяйственная операция	Дебет счета	Кредит счета
Отражена фактическая себестоимость приобретенного топлива	10-3	60
НДС, предъявленный поставщиком топлива	18	60
Предъявленный НДС принят к вычету	68-2	18
Отражена оплата стоимости приобретенного топлива, транспортных услуг и других расходов организации, включаемых в фактическую себестоимость топлива	60	51
Отражено списание стоимости израсходованного топлива в затраты (в том числе учитываемые при налогообложении прибыли)	20, 23 и др.	10
Отражена поступившая из бюджета сумма частичного возмещения стоимости топлива в составе прочих доходов по текущей деятельности	51	90-7
Откорректирована принятая к вычету сумма НДС по расходам, покрытым за счет полученных средств бюджета СТОРНО	68-2	18
Восстановленная сумма НДС списана за счет средств поступивших из бюджета	90-10	18