Списываем ГСМ, израсходованные на техобслуживание оборудования
При проведении технического обслуживания (ТО) технологического оборудования (промывка, смазка деталей, узлов) предприятия легкой промышленности используется дизтопливо.
Рассмотрим порядок списания израсходованного при ТО оборудования дизтоплива в бухучете и включения его стоимости в затраты при налогообложении прибыли.
Затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств, используемых в производстве, затраты на оплату труда работающих в организации лиц, занятых обслуживанием производства, другие аналогичные по назначению затраты отражаются на сч. 25 «Общепроизводственные затраты» (п. 27 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).
Наличие и движение всех видов ГСМ учитываются на сч. 10 «Материалы» субсч. 3 «Топливо» (п. 16 Инструкции № 50).
Использование дизтоплива на ТО технологического оборудования в бухучете будет отражаться записью (ч. 2 п. 27 Инструкции № 50):
Д-т сч. 25 – К-т сч. 10-3 – отражена стоимость фактически израсходованного топлива на ТО (промывку, смазку) оборудования.
В соответствии с п. 9 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102, в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг включает прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам.
К прямым затратам относятся:
– прямые материальные затраты – стоимость израсходованного сырья и материалов, составляющих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и других материалов, стоимость которых может быть прямо включена в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг;
– прямые затраты на оплату труда – затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат;
– прочие прямые затраты – иные затраты, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг.
В состав распределяемых переменных косвенных затрат включаются косвенные общепроизводственные затраты, величина которых зависит от объема производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.
Согласно п. 4.13 Методических рекомендаций Белорусского государственного концерна по производству и реализации товаров легкой промышленности от 28.10.2005 «По планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях легкой промышленности» переменные расходы связаны непосредственно с производственным процессом и находятся в прямой зависимости от объемов выпускаемой продукции.
К переменным расходам относятся расходы, абсолютная величина которых изменяется пропорционально изменению выпуска продукции. К переменным расходам относятся:
– сырье и материалы;
– возвратные отходы;
– топливо и энергия на технологические цели;
– расходы на оплату труда производственных рабочих;
– отчисления на социальные нужды;
– общепроизводственные расходы в части расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудование (за исключением амортизации);
– потери от брака;
– затраты на гарантийный ремонт и обслуживание продукции;
– платежи (отчисления и налоги), включаемые в общепроизводственные, общехозяйственные расходы;
– расходы на тару, упаковку и транспортировку готовой продукции, включаемые в коммерческие расходы.
Условно-постоянные расходы представляют собой совокупность расходов на управление, хозяйственное обслуживание и сбыт продукции.
К условно-постоянным расходам относятся расходы, абсолютная величина которых при изменении объема выпуска продукции существенно не изменяется:
– общепроизводственные расходы (за исключением расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования);
– общехозяйственные расходы;
– коммерческие расходы (за исключением расходов на тару, упаковку и транспортировку продукции).
Следовательно, затраты на проведение ТО технологического оборудования, используемого в производстве товаров, включаются в себестоимость производимой продукции.
Затраты, отраженные на сч. 25, списываются с этого счета в дебет сч.сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и других счетов (ч. 3 п. 27 Инструкции № 50).
Фактическая себестоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг отражается по дебету счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и других счетов и кредиту счета 20 «Основное производство» (абз. 5 п. 23 Инструкции № 50).
В бухучете предприятия формируются записи:
Д-т сч.сч. 20, 23 и др. – К-т сч. 25 – стоимость использованного дизтоплива, учтенная в общепроизводственных расходах, списана на затраты основного производства (вспомогательного производства), формирующие себестоимость производимой продукции.
Д-т сч. 43 «Готовая продукция» – К-т сч.сч. 20, 23 и др. – стоимость использованного дизтоплива отнесена на себестоимость готовой продукции.
При реализации произведенной продукции ее себестоимость включается в себестоимость реализованной продукции за отчетный период:
Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» – К-т сч. 43.
Таким образом, стоимость израсходованного дизтоплива на ТО технологического оборудования будет включена в конечном итоге в себестоимость произведенной и реализованной продукции предприятия.
Если организация оказывает услуги, выполняет работы, то в бухучете организации при списании дизтоплива на ТО оборудования, используемого при оказании услуг (выполнении работ), формируются следующие записи:
Д-т сч.сч. 20, 23 и др. – К-т сч. 25 – стоимость израсходованного дизтоплива, учтенного в общепроизводственных расходах, списана на затраты основного производства (вспомогательного производства и др.), формирующие себестоимость оказываемых услуг (выполняемых работ);
Д-т субсч. 90-4 – К-т сч.сч. 20, 23 и др. – отражена себестоимость оказанных услуг (выполненных работ).
В соответствии с ч. 3 п. 83 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133, основанием для списания ГСМ на работу оборудования, машин и механизмов, которая не оформляется путевым листом, может являться отчет о расходе ГСМ на производство.
Учитывая это, использованное ГСМ в процессе ТО оборудования можно также списать на основании отчета о расходе ГСМ при проведении ТО.
Отражение в бухучете списания дизтоплива на ТО должно подтверждаться первичным учетным документом (ПУД), содержащим сведения, указанные в ч. 1 п. 2 ст. 10 Закона № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З):
– наименование документа, дату его составления;
– наименование организации, фамилию и инициалы ИП, являющегося участником хозяйственной операции;
– содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;
– должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.
ПУД на списание ГСМ может содержать иные сведения, не являющиеся обязательными (ч. 2 п. 2 ст. 10 Закона № 57-З).
ПУД на списание ГСМ может быть установлен в форме акта на списание имущества, разработанного организацией самостоятельно.
При налогообложении налогом на прибыль учитываются затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), представляющие собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 Налогового кодекса (далее – НК).
Следовательно, основным критерием включения стоимости израсходованного при ТО дизтоплива в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) является непосредственная связь таких расходов с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Кроме всего, затраты на оплату израсходованного топлива на техобслуживание должны быть экономически обоснованы.
Так как ГСМ в указанном случае используется при проведении операций (промывки, смазки узлов и деталей) по поддержанию работоспособности технологического оборудования, участвующего в процессе производства, то в таком случае стоимость топлива, израсходованная на его ТО, должна учитываться при налогообложении налогом на прибыль.
При этом следует обратить внимание, что затраты на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов (ТЭР), израсходованных сверх норм, установленных в соответствии с законодательством, при налогообложении не участвуют (подп. 1.7 п. 1 ст. 131 НК).
Но так как нормы расхода топлива на проведение работ по техобслуживанию оборудования законодательством не установлены, то при налогообложении прибыли учитывается стоимость фактически израсходованного дизтоплива на проведение ТО оборудования на основании данных бухгалтерского учета.
Так как расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, должны быть экономически обоснованы, а также в целях экономии ТЭР, организация на основании анализа фактического расхода дизтоплива на ТО оборудования может самостоятельно установить нормы расхода дизтоплива на ТО оборудования.
В учетной политике организации в этом случае следует определить порядок списания топлива с учетом установленных норм, например, израсходованное дизтопливо в пределах нормы списывается на затраты; топливо, которое потреблено сверх нормы, – за счет прибыли, или же подлежит возмещению ответственным лицом.
