Списание задолженности заемщиков: налогообложение и бухучет
Организацией были предоставлены краткосрочные и долгосрочные займы другим организациям. Деятельность по предоставлению займов не является текущей деятельностью организации. В связи с исключением должников из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее – ЕГР) организацией производится списание задолженностей.
Каким образом списание сумм задолженностей будет отражаться в бухгалтерском учете? Учитывается ли их списание при налогообложении прибыли?
В бухгалтерском учете списание сумм задолженностей будет учитываться на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» как расходы по инвестиционной деятельности.
При налогообложении прибыли убытки от списания не учитываются.
Счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения не превышает 12 месяцев) и т.п., а также предоставленных организацией другим организациям займов (на срок менее 12 месяцев).
Предоставление другим организациям краткосрочных займов отражается по дебету сч. 58 и кредиту сч. 51 «Расчетные счета» и других счетов. Погашение краткосрочных займов отражается по дебету сч. 51 и других счетов и кредиту сч. 58 (ч.ч. 1, 6 п. 44 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)).
Счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения превышает 12 месяцев), уставные фонды других организаций и т.п., а также предоставленных другим организациям займов (на срок более 12 месяцев), вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества.
Предоставление другим организациям долгосрочных займов отражается по дебету сч. 06 и кредиту сч. 51 и других счетов. Погашение долгосрочных займов отражается по дебету сч. 51 и других счетов и кредиту сч. 06 (ч.ч. 1, 6 п. 11 Инструкции № 50).
Инвестиционная деятельность – деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее – инвестиционные активы), осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации (абз. 3 ч. 1 п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)).
В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на сч. 91, включаются доходы и расходы, связанные с реализацией (погашением) финансовых вложений (абз. 2 п. 14 Инструкции № 102).
Таким образом, списание сумм задолженностей в связи с исключением должников из ЕГР на счетах бухгалтерского учета организации будет отражаться следующим образом:
Д-т сч. 91 – К-т сч.сч. 58, 06.
В соответствии с подп. 3.23 п. 3 ст. 129 НК убытки от списания дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания, включаются в состав внереализационных расходов. Такие расходы отражаются на дату исключения дебитора из ЕГР (иностранных организаций и индивидуального предпринимателя (ИП) – из торгового регистра или иной аналогичной системы учета и идентификации юридических лиц и ИП страны их учреждения) и (или) смерти физического лица, не являющегося ИП, либо объявления физического лица, не являющегося ИП, умершим.
Институты, понятия и термины гражданского и других отраслей права, используемые в НК, применяются в тех значениях, в каких они используются в этих отраслях права, если иное не установлено НК (п. 2 ст. 1 НК).
НК не установлено определение «дебиторской задолженности» для целей налогообложения. Однако установлено, что налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета (путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета) и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (п.п. 1, 2 ст. 62 НК).
Обратимся к нормативным правовым актам, регулирующим бухгалтерский учет.
Счета раздела VI «Расчеты» типового плана счетов (далее – счета учета расчетов) предназначены для обобщения информации о расчетах организации с различными лицами, а также внутрихозяйственных расчетов (п. 46 Инструкции № 50).
Счета учета расчетов включают в себя номера счетов с 60 по 79 и не включают счета 06 и 58.
По статье «Краткосрочная дебиторская задолженность» (стр. 250) бухгалтерского баланса показывается дебиторская задолженность, в т.ч. выданные авансы, предварительная оплата, учитываемая на сч.сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. счетах учета расчетов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты. При наличии резервов по сомнительным долгам, учитываемых на сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам», показатель этой статьи, в связи с которым созданы резервы по сомнительным долгам, уменьшается на суммы этих резервов (ч. 15 п. 13 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 № 104 (далее – НСБУ № 104)).
Суммы краткосрочных финансовых вложений (за исключением эквивалентов денежных средств), учитываемых на сч. 58, показываются по статье «Краткосрочные финансовые вложения» (стр. 260) бухгалтерского баланса (ч. 16 п. 13 НСБУ № 104).
По статье «Долгосрочная дебиторская задолженность» (стр. 170) показывается дебиторская задолженность, в т.ч. выданные авансы, предварительная оплата, учитываемая на сч.сч. 60, 62, 76 и др. счетах учета расчетов, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты. При наличии резервов по сомнительным долгам, учитываемых на сч. 63, показатель этой статьи, в связи с которым созданы резервы по сомнительным долгам, уменьшается на суммы этих резервов (ч. 8 п. 12 НСБУ № 104).
Суммы долгосрочных финансовых вложений, учитываемых на сч. 06, погашение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты, показываются по статье «Долгосрочные финансовые вложения» (стр. 150) (ч. 6 п. 12 НСБУ № 104).
На основании вышеизложенных норм Инструкции № 50, НСБУ № 104 можно сделать вывод, что задолженность заемщиков по займам (учитываемая на сч.сч. 06 и 58) не входит в понятие «дебиторская задолженность» как в целях бухгалтерского учета, так и для целей НК. Следовательно, убытки от списания задолженности заемщиков по выданным займам, учитываемым на сч.сч. 06 и 58, в связи с исключением должников из ЕГР, не учитываются при налогообложении прибыли.
Отметим, что аналогичная точка зрения высказана начальником управления прямого налогообложения главного управления методологии налогообложения организаций МНС Ольгой ТАРАСЕВИЧ (онлайн-конференция «Практика применения законодательства по налогообложению прибыли организаций»).
