Списание задолженности заемщиков

Организацией были предоставлены краткосрочные и долгосрочные займы другим организациям. Деятельность по предоставлению займов не является текущей деятельностью организации. В связи с исключением должников из ЕГР организацией производится списание задолженностей.

Каким образом списание сумм задолженностей будет отражаться в бухгалтерском учете в 2019 г.? Учитывается ли в 2019 г. их списание при налогообложении прибыли?

В бухгалтерском учете списание сумм задолженностей будет учитываться на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» как расходы по инвестиционной деятельности. При налогообложении прибыли убытки от списания не учитываются.

Счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения не превышает 12 месяцев) и т.п., а также предоставленных организацией другим организациям займов (на срок менее 12 месяцев).

Предоставление другим организациям краткосрочных займов отражается:

Д-т сч. 58 «Краткосрочные финансовые вложения»

К-т сч. 51 «Расчетные счета» и др. сч.

Погашение краткосрочных займов отражается:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» и др. сч.

К-т сч. 58 «Краткосрочные финансовые вложения» (ч.ч. 1, 6 п. 44 Инструкции № 50¹).

Счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения превышает 12 месяцев), уставные фонды других организаций и т.п., а также предоставленных другим организациям займов (на срок более 12 месяцев), вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества.

Предоставление другим организациям долгосрочных займов отражается:

Д-т сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения»

К-т сч. 51 «Расчетные счета» и др. сч.

Погашение долгосрочных займов отражается:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» и др. сч.

К-т сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (ч.ч. 1, 6 п. 11 Инструкции № 50).

Инвестиционная деятельность – деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее – инвестиционные активы), осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации (абз. 3 ч. 1 п. 2 Инструкции № 102²).

В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на сч. 91 «Прочие доходы и расходы», включаются доходы и расходы, связанные с реализацией (погашением) финансовых вложений (абз. 2 п. 14 Инструкции № 102).

Таким образом, списание сумм задолженностей в связи с исключением должников из ЕГР будет отражаться следующим образом на счетах бухгалтерского учета организации:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч.сч. 58 «Краткосрочные финансовые вложения», 06 «Долгосрочные финансовые вложения».

В состав внереализационных расходов включаются убытки от списания дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания.

Такие расходы отражаются на дату исключения дебитора из ЕГР юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (ИП) (иностранной организации и иностранного ИП – из торгового регистра или иной аналогичной системы учета и идентификации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей страны их учреждения), если иное не установлено настоящим подп. 3.23 п. 3 ст. 175 НК³.

Положения подп. 3.23 п. 3 ст. 175 НК не применяются в случае исключения дебитора из Единого государственного регистра юридических лиц и ИП (иностранной организации – из торгового регистра или иной аналогичной системы учета и идентификации юридических лиц и ИП страны их учреждения) в связи с реорганизацией путем присоединения (подп. 3.23 п. 3 ст. 175 НК).

НК не установлено определение «дебиторской задолженности» для целей налогообложения.

Обратимся к нормативным правовым актам, регулирующим бухгалтерский учет.

Счета разд. VI «Расчеты типового плана счетов» (далее – счета учета расчетов) предназначены для обобщения информации о расчетах организации с различными лицами, а также внутрихозяйственных расчетов (п. 46 Инструкции № 50).

Счета учета расчетов включают в себя номера сч.сч. с 60-го по 76-й и не включают сч.сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 «Краткосрочные финансовые вложения».

По ст. «Краткосрочная дебиторская задолженность» (стр. 250) бухгалтерского баланса показывается дебиторская задолженность, в т.ч. выданные авансы, предварительная оплата, учитываемая на сч.сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетах учета расчетов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты. При наличии резервов по сомнительным долгам, учитываемых на сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» показатель этой статьи, в связи с которым созданы резервы по сомнительным долгам, уменьшается на суммы этих резервов (ч. 15 п. 13 Национального стандарта № 104⁴).

Суммы краткосрочных финансовых вложений (за исключением эквивалентов денежных средств), учитываемых на сч. 58 «Краткосрочные финансовые вложения», показываются по ст. «Краткосрочные финансовые вложения» (стр. 260) бухгалтерского баланса (ч. 16 п. 13 Национального стандарта № 104).

По ст. «Долгосрочная дебиторская задолженность» (стр. 170) показывается дебиторская задолженность, в т.ч. выданные авансы, предварительная оплата, учитываемая на сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетах учета расчетов, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты. При наличии резервов по сомнительным долгам, учитываемых на сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам», показатель этой статьи, в связи с которым созданы резервы по сомнительным долгам, уменьшается на суммы этих резервов (ч. 8 п. 12 Национального стандарта № 104).

Суммы долгосрочных финансовых вложений, учитываемых на сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения», погашение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты, показываются по ст. «Долгосрочные финансовые вложения» (стр. 150) (ч. 6 п. 12 Национального стандарта № 104).

На основании вышеизложенных норм Инструкции № 50 и Национального стандарта № 104, можно сделать вывод, что понятие «дебиторская задолженность», как в целях бухгалтерского учета, так и для целей НК, не относится к задолженности заемщиков по займам, учитываемым на сч.сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 «Краткосрочные финансовые вложения».

Следовательно, убытки от списания задолженности заемщиков по выданным займам, учитываемым на сч.сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 «Краткосрочные финансовые вложения» в связи с исключением должников из ЕГР, не учитываются при налогообложении прибыли.

Отметим, что аналогичная точка зрения была высказана в 2017 г. начальником управления прямого налогообложения главного управления методологии налогообложения организаций МНС Ольгой Тарасевич на онлайн-конференции «Практика применения законодательства по налогообложению прибыли организаций» (http://www.belta.by/onlineconference).

¹Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

²Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

³Налоговый кодекс (НК).

⁴Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 № 104 (далее – Национальный стандарт № 104).