Списание упаковочных материалов и налогообложение
В связи с окончанием зимнего сезона часть упаковочных материалов с нанесенным тематическим рисунком признана на основании комиссионного решения организации морально устаревшей и принято решение об их списании.
Как отражается списание таких материалов в налоговом учете для исчисления НДС?
Списание морально устаревших запасов можно учесть в составе внереализационных расходов и не рассматривать в качестве объекта обложения НДС.
Внереализационные расходы определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) с учетом положений ст. 301 НК (п. 2 ст. 129 НК).
В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются в т.ч. доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств, а также другие доходы и расходы по текущей деятельности (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102).
В состав внереализационных расходов включаются расходы на ликвидацию, списание основных средств, нематериальных активов, выводимых из эксплуатации (включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз демонтированного, разобранного имущества), а также расходы на ликвидацию и (или) производимое в порядке, установленном законодательством, списание иного имущества (включая его стоимость), в т.ч. объектов незавершенного строительства, имущества, монтаж которого не завершен (подп. 3.16 п. 3 ст. 129 НК).
Списание (прочее выбытие) запасов не признается объектом обложения НДС (ст. 93 НК). Вместе с тем подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК установлено, что не подлежат вычету суммы НДС по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие). Налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на суммы НДС, принятые им ранее к вычету по товарам, указанным в ч. 1 указанного подпункта. При невозможности определения размера ранее принятой к вычету суммы НДС или установления факта совершения операций, предусмотренных в ч. 4 этого подпункта, налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на налоговые вычеты, равные 20% от стоимости указанных в ч. 1 этого подпункта товаров. Налоговые вычеты уменьшаются в том отчетном периоде, в котором произошла порча, утрата таких товаров.
В письме МНС от 28.03.2017 № 2-1-10/00584 «О корректировке налоговых вычетов по НДС в случае порчи, утраты товаров» указано, что для применения подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК под порчей товара понимается ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).
Полагаем, что данное правило применимо и в рассматриваемой в вопросе ситуации, поэтому суммы НДС, предъявленные и принятые к вычету (налоговые вычеты) по приобретенным материалам, признанным морально устаревшими, подлежат восстановлению.
