Списание кредиторской задолженности

Активы и обязательства организации подлежат инвентаризации. Это требование установлено ст. 13 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З).

Важное значение имеет инвентаризация обязательств или кредиторской задолженности организации, так как в процессе такой инвентаризации выявляются как отклонения от договорных обязательств, так и ошибки в бухучете организации.

Задолженность субъекта хозяйствования (юридического лица, ИП перед другими юридическими лицами и ИП, а также перед иными физлицами), которую этот субъект должен погасить, является задолженностью перед кредитором, или кредиторской задолженностью.

Кредиторская задолженность возникает:

– у покупателя товаров (заказчика работ, услуг), когда дата поступления товаров поставщиками (выполнения работ подрядчиками, оказания услуг исполнителями) предшествует дате оплаты за полученные товары (выполненные работы, оказанные услуги);

– у поставщика товаров (подрядчика, исполнителя), когда им получены аванс, задаток от покупателя товаров (заказчиков работ, услуг), но товары не отгружены (работы не выполнены, услуги не оказаны);

– у плательщика налогов и сборов по начисленным и неуплаченным (не полностью уплаченным) налогам и сборам в бюджет, внебюджетные фонды;

– у работодателя перед работниками по начисленным и невыплаченным суммам зарплат, пособиям и иным выплатам.

В соответствии с Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 30.11.2007 № 180 (далее – Инструкция № 180), при инвентаризации расчетов с поставщиками, покупателями, подрядчиками, заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами определяется сумма дебиторской и кредиторской задолженности, не погашенная на 1 ноября отчетного года, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, и составляется акт сверки расчетов с должниками.

По результатам инвентаризации устанавливаются фактические суммы кредиторской задолженности, в т.ч. подлежащие списанию. Документами, подтверждающими образование кредиторской задолженности и правомерность ее списания, являются:

– договоры;

– товарные накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг), акты приема-передачи товаров (иного имущества);

– акты сверки задолженности (расчетов);

– сведения об исключении кредитора из ЕГР;

– другие документы.

На основании акта инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами издается приказ руководителя юридического лица (распоряжение ИП) о списании кредиторской задолженности со счетов бухучета. Для подтверждения факта совершения хозяйственной операции по списанию кредиторской задолженности должен быть составлен первичный учетный документ, например, бухгалтерская справка (п. 1 ст. 10 Закона № 57-З).

В соответствии с п.п. 5, 6, 13–15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102), п.п. 70, 71 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Мин­фина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)), суммы списываемой кредиторской задолженности в зависимости от того, по какой деятельности возникла кредиторская задолженность, включаются в состав прочих доходов:

– по текущей деятельности, с отражением на сч. 90 «Прочие доходы и расходы по текущей деятельности (субсч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»);

– по инвестиционной или финансовой деятельности с отражением на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (субсч. 91-1 «Прочие доходы»).

Случаи, при которых списанная со счетов бухучета кредиторская задолженность может быть учтена при налогообложении налогом на прибыль, установлены ст. 128 Налогового кодекса (далее – НК).

Согласно подпунктам 3.10, 3.10¹, 3.10² п. 3 ст. 128 НК при налогообложении налогом на прибыль в состав внереализационных доходов включаются суммы кредиторской задолженности:

– по которой истекли сроки исковой давности, сроки приобретательной давности, если это предусмотрено законодательством;

– при ликвидации юридического лица;

– при ликвидации, прекращении деятельности и (или) смерти кредитора.

Кроме того, в состав внереализационных доходов включаются суммы уменьшения кредиторской задолженности при заключении мирового соглашения или соглашения о примирении (подп. 3.10³ п. 3 ст. 128 НК).

Списание сумм кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой или приобретательной давности

На основании п. 27 Инструкции № 102 в бухучете кредиторская задолженность, по которой срок исковой или приобретательной давности истек, признается доходом на дату, следующую за днем истечения срока давности, в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухучете организации.

В бухучете организации списание такой кредиторской задолженности отражается следующим образом:

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Основание
Отражено списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, возникшей в связи с осуществлением текущей деятельности	60, 62, 66,	90-7	Акт инвентаризации расчетов с кредиторами, бухгалтерская справка-расчет
Отражено списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, возникшей в связи с осуществлением инвестиционной или финансовой деятельности	67, 76 и др.	91-1

При налогообложении налогом на прибыль суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, и, если это предусмотрено законодательством, сроки приобретательной давности, учитываются во внереализационных доходах (подп. 3.10 п. 3 ст. 128 НК).

К внереализационным доходам при УСН относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, в т.ч. внереализационные доходы, указанные в подп. 3.10 п. 3 ст. 128 НК.

В соответствии с ч. 2 п. 2 ст. 128 НК дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухучете, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 128 НК указана дата их отражения, – на эту указанную дату.

В п. 3 ст. 128 НК не указана дата отражения сумм кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой или приобретательной давности, поэтому дата их признания в налоговом учете определяется как дата отражения таких доходов в бухучете, т.е. дата, следующая за днем истечения срока исковой или приобретательной давности.

Суммы кредиторской задолженности учитываются во внереализационных доходах в суммах, отраженных в бухгалтерском учете в книге учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН.

Определение срока исковой давности

Важным моментом при списании кредиторской задолженности является правильное определение срока исковой давности. Неправильно определенный срок приведет к тому, что налогооблагаемая прибыль за отчетный период может быть завышена или занижена, что, в свою очередь, приведет к исчислению налога на прибыль в большей сумме или занижению суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет.

Согласно ст. 196 ГК исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Особенности применения исковой давности определены гл. 12 ГК. Общий срок исковой давности определен в 3 года (ст. 197 ГК). Вместе с тем для отдельных видов требований законодательными актами могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком (п. 1 ст. 198 ГК).

Например, согласно ст. 58 Закона от 14.08.2007 № 278-З «Об автомобильном транспорте и автомобильных перевозках» срок исковой давности по требованиям, вытекающим из обязательств по автоперевозке грузов, устанавливается в 1 год. Срок исковой давности по требованиям, вытекающим из обязательств по автоперевозке пассажиров, устанавливается в 3 года.

Общий срок исковой давности, установленный в 3 года, распространяется на все виды требований, вытекающих из гражданских правоотношений, за исключением тех, в отношении которых законодательными актами установлены сокращенные или более длительные сроки по сравнению с общим сроком исковой давности либо на которые исковая давность не распространяется (ст. 209 ГК).

Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права, а по обязательствам с определенным сроком исполнения – по окончании срока исполнения (ст. 201 ГК).

При установлении срока исковой давности следует учитывать, что в соответствии со ст. 204 ГК течение срока исковой давности прерывается:

– предъявлением иска в установленном порядке;

– совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Пример 1. На 01.10.2018 у организации числилась просроченная задолженность перед по­ставщиком по оплате полученного товара (кредиторская задолженность) в сумме 2000,00 BYN с истекающим 30.11.2018 сроком исковой давности. 20.10.2018 организация перечислила 500,00 BYN поставщику товара в счет погашения имеющейся задолженности. Должна ли организация 01.12.2018 списать оставшуюся сумму кредиторской задолженности в размере 1500,00 BYN и учесть ее при налогообложении налогом на прибыль?

Поскольку организация-должник перечислила часть долга организации-кредитору, что свидетельствует о признании должником долга, то в соответствии со ст. 209 ГК срок исковой давности по кредиторской задолженности прерывается, и его течение начинается заново.

Следовательно, на 01.12.2017 кредиторская задолженность в сумме 1500,00 BYN не будет относиться к кредиторской задолженности с истекшим сроком давности, списанию в бухучете не подлежит и при налогообложении не учитывается.

В соответствии со ст. 235 ГК срок приобретательной давности – это срок, в течение которого юрлицо, в собственности которого не находится имущество, добросовестно, открыто и непрерывно владеет им как своим собственным и по истечении его приобретает право собственности на это имущество:

–15 лет – для недвижимого имущества;

– 5 лет – в отношении иного имущества.

Течение срока приобретательной давности в отношении вещей, находящихся у лица, из владения которого они могли быть истребованы в соответствии со ст.ст. 282–284, 286 ГК, начинается со дня, следующего за днем истечения срока исковой давности по соответствующим требованиям.

Пример 2. По договору аренды, заключенному 01.10.2003, юридическому лицу было передано во временное владение офисное помещение сроком на 10 лет. Стоимость помещения – 100 000 BYN. По истечении указанного срока офисное помещение не было востребовано владельцем.

После 15 лет (с 02.10.2018) добросовестного, открытого и непрерывного владения организация-арендатор приобретает право собственности на указанное помещение. Стоимость помещения включается в состав внереализационных доходов юридического лица, учитываемых при налогообложении на 02.10.2018.

Списание сумм кредиторской задолженности при ликвидации юридического лица

Дата отражения сумм кредиторской задолженности при ликвидации юридического лица в бухучете Инструкцией № 102 не установлена.

В соответствии с подп. 3.10¹ п. 3 ст. 128 НК сум­мы кредиторской задолженности при ликвидации юридического лица отражаются в составе внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении, в том отчетном периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

– дата представления налоговой декларации (расчета) согласно ч. 2 подп. 2¹ ст. 63 НК или последний день срока, установленного ч. 2 подп. 2¹ ст. 63 НК;

– день, на который приходится дата составления акта проверки, в ходе которой были установлены обстоятельства, являющиеся основанием для ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа (при ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа в порядке, установленном Президентом).

Частью 2 подп. 2¹ ст. 63 НК установлено, что при возникновении (наличии) объектов налогообложения в процессе ликвидации организации (прекращения деятельности ИП) налоговая декларация (расчет) по деятельности ликвидируемой организации (прекращающего деятельность ИП) представляется не позднее чем за 10 рабочих дней до дня представления ею (им) в регистрирующий орган ликвидационного баланса (уведомления о завершении процесса прекращения деятельности).

Согласно п. 3 Положения о ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, утв. Декретом от 16.01.2009 № 1 (далее – Положение № 1), юридическое лицо может быть ликвидировано по решению:

– собственника имущества (учредителей, участ­ников) либо органа юридического лица, уполномоченного уставом (учредительным договором – для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора);

– суда, рассматривающего экономические дела;

– регистрирующего органа.

После окончания срока для предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия (ликвидатор) составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения.

Согласно ст. 59 ГК промежуточный ликвидационный баланс утверждается собственником имущества (учредителями, участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица. После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия (ликвидатор) составляет ликвидационный баланс, который утверждается собственником имущества (учредителями, участниками) или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица.

Требования кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица, считаются погашенными.

При принятии решения о ликвидации регистрирующим органом ликвидационная комиссия не создается (ликвидатор не назначается), документы, указанные в п. 13 Положения № 1, в т.ч. ликвидационный баланс, в регистрирующий орган не представляются, действия, предусмотренные в п.п. 8, 15 Положения № 1, не совершаются (ч. 3 п. 17 Положения № 1).

Юридическое лицо считается ликвидированным, а деятельность ИП – прекращенной с даты принятия регистрирующим органом решения о внесении записи в ЕГР об исключении их из этого регистра (п. 22 Положения № 1).

Таким образом, суммы невостребованной кредиторской задолженности при ликвидации юридического лица по решению собственника, числящиеся в бухучете должника, списываются на дату составления окончательного ликвидационного баланса.

Поскольку при ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа суммы кредиторской задолженности учитываются при налогообложении налогом на прибыль во внереализационных доходах на дату составления акта проверки, в ходе которой были установлены обстоятельства, являющиеся основанием для ликвидации юридического лица, то в бухучете такая кредиторская задолженность списывается в прочие расходы на эту же дату.

Списание кредиторской задолженности в бухучете организации отражается следующими записями:

Дата	Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Основание
Дата составления окончательного ликвидационного баланса, акта проверки регистрирующего органа	Отражено списание кредиторской задолженности при ликвидации юридического лица при осуществлении текущей деятельности	60, 62, 66, 67, 76 и др.	90-7	Промежуточный и ликвидационный баланс, акт проверки регистрирующего органа, бухгалтерская справка-расчет
	Отражено списание кредиторской задолженности при ликвидации юридического лица при осуществлении инвестиционной или финансовой деятельности		91-1

Списание сумм кредиторской задолженности при ликвидации, прекращении деятельности и (или) смерти кредитора

Согласно подп. 3.10² п. 3 ст. 128 НК при налогообложении суммы кредиторской задолженности при ликвидации, прекращении деятельности и (или) смерти кредитора учитываются во внереализационных доходах дебитора на дату исключения кредитора из ЕГР (иностранных организаций и ИП – из торгового регистра или иной аналогичной системы учета и идентификации юридических лиц и ИП страны их учреждения) и (или) смерти физического лица, не являющегося ИП, либо объявления физического лица, не являющегося ИП, умершим.

Для целей бухучета следует применять аналогичный подход на основании норм ст. 3 Закона № 57-З, т.к. на дату исключения кредитора из ЕГР задолженность становится нереальной для ее погашения должником.

Таким образом, основанием для списания и включения кредиторской задолженности в состав прочих доходов, учитываемых при налогообложении налогом на прибыль (налогом при УСН, подоходным налогом с ИП), является информация об исключении кредитора из ЕГР (иностранных организаций и ИП – из торгового регистра или иной аналогичной системы учета и идентификации юридических лиц и ИП страны их учреждения) и (или) смерти физического лица, не являющегося ИП, либо объявлении физического лица, не являющегося ИП, умершим.

Для своевременного списания указанной кредиторской задолженности бухгалтер должен знать, что согласно Инструкции о порядке ведения Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утв. постановлением Минюста от 10.03.2009 № 25 (далее – Инструкция № 25):

– сведения, содержащиеся в ЕГР, являются открытыми и доступными для всеобщего ознакомления, за исключением сведений, составляющих государственные секреты, банковскую или иную охраняемую законом тайну;

– предоставление информации из ЕГР осущест- вляют Минюст и регистрирующие органы;

– сведения из ЕГР о конкретных юридическом лице, ИП предоставляются в форме выписки из ЕГР;

– запросы (заявления) о предоставлении сведений из ЕГР могут быть представлены в Минюст в электронном виде посредством веб-портала ЕГР. При этом госпошлина за предоставление сведений уплачивается посредством использования автоматизированной информационной системы ЕРИП;

– сведения о юридическом лице, ИП, в т.ч. о дате исключения из ЕГР (прекращения деятельности в связи с реорганизацией), размещаются Мин- юстом на веб-портале ЕГР.

На практике возможны случаи, когда дата исключения кредитора из ЕГР является более поздней, чем дата запроса и (или) получения организацией-должником сведений из ЕГР. В результате этого происходит несвоевременное списание кредиторской задолженности в состав прочих доходов и, соответственно, – отражение ее во внереализационных доходах при налогообложении, что в целях бухгалтерского и налогового учета является ошибкой.

Списание кредиторской задолженности в бухучете отражается следующими записями:

Дата	Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Основание
Дата исключения кредитора из ЕГР, дата смерти либо дата объявления умершим физлица, не являющегося ИП	Отражено списание кредиторской задолженности при ликвидации, прекращении деятельности и (или) смерти кредитора по текущей деятельности	60, 62, 66, 67, 70, 76 и др.	90-7	Сведения об исключении кредитора из ЕГР, акт инвентаризации расчетов с кредиторами, бухгалтерская справка-расчет
	Отражено списание кредиторской задолженности при ликвидации, прекращении деятельности и (или) смерти кредитора (по инвестиционной или финансовой деятельности)		91-1

Списание сумм уменьшения кредиторской задолженности при заключении  мирового соглашения или соглашения о примирении

При налогообложении налогом на прибыль суммы уменьшения кредиторской задолженности при заключении мирового соглашения или соглашения о примирении отражаются в составе внереализационных доходов в том отчетном периоде, в котором вступает в силу мировое соглашение или соглашение о примирении.

При этом мировым соглашением является соглашение сторон о прекращении судебного спора на основе взаимных уступок, которое заключается сторонами в письменной форме и подписывается ими или их представителями. Мировое соглашение вступает в силу со дня его утверждения определением (постановлением) суда, рассматривающего экономические дела (ст. 121–123 Хозяйственного процессуального кодекса РБ).

Следовательно, в бухучете суммы уменьшения кредиторской задолженности следует отражать на дату вступления в силу мирового соглашения или соглашения о примирении следующим образом:

Дата	Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Основание
Дата вступления в силу мирового соглашения или соглашения о примирении	Отражено уменьшение кредиторской задолженности согласно заключенному мировому соглашению или соглашению о примирении по текущей деятельности	60, 62, 66, 67, 76 и др.	90-7	Мировое соглашение, акт инвентаризации расчетов с кредиторами, бухгалтерская справка-расчет
	Отражено уменьшение кредиторской задолженности согласно заключенному мировому соглашению или соглашению о примирении по инвестиционной или финансовой деятельности		91-1

Несвоевременное списание кредиторской задолженности

Исправления в данные бухгалтерского учета вносятся в соответствии с Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80 (далее – НСБУ № 80), в данные налогового учета – в соответствии с требованиями п. 8 ст. 63 НК и Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 24.12.2014 № 42 (далее – Инструкция № 42).

Не выявленная и не списанная в установленный законодательством срок кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой (приобретательной) давности, кредиторская задолженность при ликвидации, прекращении деятельности и (или) смерти кредитора является ошибкой. Выявленные ошибки подлежат исправлению с оформлением бухгалтерской справки-расчета, содержащей сведения, установленные законодательством для первичных учетных документов (абз. 4 п. 2, п. 9 НСБУ № 80).

Ошибка допущена и выявлена в отчетном году

Согласно п. 10 НСБУ № 80, ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года.

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
Кредиторская задолженность, подлежащая списанию, не списана (списана в меньшей сумме)
Отражено списание суммы кредиторской задолженности, не списанной в установленный срок, в месяце исправления ошибки в состав прочих доходов отчетного года	60, 62, 66, 67, 68, 70, 71, 73, 76 и др.	90-7, 91-1
Доначислен налог на прибыль (налог при УСН) за соответствующий отчетный период	99, 90-3, 91-3	68-3 (68-5)
Списана кредиторская задолженность, не подлежащая списанию (подлежащая списанию в меньшей сумме)
Откорректирована в месяце выявления ошибки излишне (несвоевременно) списанная сумма кредиторской задолженности СТОРНО	60, 62, 66, 67, 68, 70, 71, 73, 76 и др.	90-7, 91-1
Откорректирован излишне начисленный налог на прибыль (налог при УСН) за соответствующий отчетный период СТОРНО	99, 90-3, 91-3	68-3 (68-5)

В налоговом учете изменения и (или) дополнения по исчисленным (откорректированным) суммам налога на прибыль (налога при УСН) отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль (налогу при УСН), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода.

Раздел «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» заполняется в разрезе прошлых отчетных периодов. Сведения, отраженные в указанном разделе, не заполняются в налоговой декларации (расчете), представляемой за последующие отчетные периоды (подп. 8.2 п. 8 Инструкции № 42).

Ошибка выявлена после окончания отчетного года до утверждения годового отчета

В соответствии с п. 11 НСБУ № 80 ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная после его окончания, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется в декабре отчетного года дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухучета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года:

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
Кредиторская задолженность, подлежащая списанию, не списана (списана в меньшей сумме)
Отражено списание не списанной в установленный срок кредиторской задолженности в декабре в состав прочих доходов отчетного года	60, 62, 66, 67, 68, 70, 71, 73, 76 и др.	90-7, 91-1
Доначислен налог на прибыль (налог при УСН) за соответствующий отчетный период	99, 90-3, 91-3	68-3 (68-5)
Списана кредиторская задолженность, не подлежащая списанию (подлежащая списанию в меньшей сумме)
СТОРНО Откорректирована в декабре отчетного года излишне (несвоевременно) списанная сумма кредиторской задолженности	60, 62, 66, 67, 68, 70, 71, 73, 76 и др.	90-7, 91-1
СТОРНО Откорректирован излишне начисленный налог на прибыль (налог при УСН) за соответствующий отчетный период	99, 90-3, 91-3	68-3 (68-5)

В налоговом учете изменения и (или) дополнения по исчисленным (откорректированным) суммам налога на прибыль (налога при УСН) отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль (налогу при УСН), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода, если ошибка выявлена до подачи налоговой декларации в налоговые органы за отчетный период налогового периода, и за прошлый налоговый период, если налоговая декларация за истекший налоговый период уже представлена в налоговые органы.

Ошибка допущена в предшествующем году после утверждения годового отчета

Если ошибка допущена в году (годах), предшест- вующем (предшествующих) отчетному году, то согласно п. 12 НСБУ № 80 ошибка исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов:

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
Кредиторская задолженность, подлежащая списанию, не списана (списана в меньшей сумме)
Отражено списание кредиторской задолженности, не списанной по истечении срока исковой давности, приобретательной давности, при исключении кредитора из ЕГР, и прочей кредиторской задолженности	60, 62, 66, 67, 68, 70, 71, 73, 76 и др.	84
Доначислен налог на прибыль (налог при УСН) за соответствующий налоговый период	84	68-3 (68-5)
Списана кредиторская задолженность, не подлежащая списанию (подлежащая списанию в меньшей сумме)
СТОРНО Откорректирована излишне (несвоевременно) списанная сумма кредиторской задолженности	60, 62, 66, 67, 68, 70, 71, 73, 76 и др.	84
СТОРНО Откорректирован излишне начисленный налог на прибыль (налог при УСН) за соответствующий налоговый период	84	68-3 (68-5)

Изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет) по налогам, исчисляемым нарастающим итогом с начала года (налог на прибыль, налог при УСН), поданной за прошлый налоговый период, отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за прошлый налоговый период. При этом в разрезе отчетных периодов прошлого налогового периода заполняется раздел «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» (подп. 8.3 п. 8 Инструкции № 42).

Налоговая декларация (расчет) по налогу, сбору (пошлине) с внесенными изменениями и (или) дополнениями представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения и (или) дополнения.

Пример 3. Организация-кредитор исключена из ЕГР 20.12.2017. Сведения из ЕГР организацией-должником, применяющей УСН с уплатой НДС и ведущей бухгалтерский учет, были получены 15.10.2018.

Поскольку на дату исключения кредитора из ЕГР – 20.12.2017 – организация не списала кредиторскую задолженность и не учла при налогообложении налогом при УСН, то в бухгалтерском и налоговом учете ею допущена ошибка.

Ошибка обнаружена в октябре 2018 г., ее исправление осуществляется в бухучете в месяце обнаружения ошибки (в октябре 2018 г.) следующими бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 60 – К-т сч. 84 – отражено списание кредиторской задолженности за 2017 год;

Д-т сч. 84 – К-т субсч. 68-5 – доначислен налог при УСН.

Сумму доначисленного налога при УСН организация перечисляет в бюджет до подачи уточненной налоговой декларации по УСН за 2017 год.