Социальные налоговые вычеты по подоходному налогу по расходам на страхование

Вопрос 1.

Работник организации в декабре 2018 г. заключил со страховой организацией договор добровольного страхования жизни сроком на 5 лет и уплатил единовременно страховой взнос в сумме 4000 руб. Соответствующие документы для получения социального налогового вычета он представил в бухгалтерию в декабре 2019 г. В какой сумме налоговый агент имеет право предоставить данный вычет в декабре 2019 г.?

При определении налоговой базы по подоходному налогу плательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной страховым организациям РБ в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее трех лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов (ч. 1 подп. 1.1 п. 1 ст. 210 НК¹, ч. 1 подп. 1.2 п. 1 ст. 165 НК в редакции, действовавшей в 2018 г.) (далее – договоры добровольного страхования). В 2018 г. размер социального налогового вычета составлял не более 3164 руб. в течение налогового периода (абз. 11 п. 1, приложение 10 к Указу № 292), в 2019 г. ограничение по сумме вычета не установлено. Если в налоговом периоде социальные налоговые вычеты плательщику не предоставлялись или были предоставлены не в полном объеме, то неиспользованные суммы переносятся на последующие налоговые периоды до полного их использования (п. 7 ст. 210 НК, п. 6 ст. 165 НК в редакции, действовавшей в 2018 г.).

Право на получение социального налогового вычета в сумме уплаченного страхового взноса страховой организации РБ по договору добровольного страхования жизни возникло у работника в декабре 2018 г., следовательно, сумма вычета ограничивается 3164 руб. Так как в 2018 г. данный вычет не использован, то его правомерно предоставить в указанной сумме в 2019 г.

 

Вопрос 2.

Работник с целью получения социального налогового вычета представил документы, подтверждающие заключение им договора добровольного страхования жизни на срок 10 лет в интересах внука и уплату страхового взноса. Правомерно ли в указанной ситуации предоставление вычета?

Социальному налоговому вычету подлежат суммы, уплаченные плательщиком страховым организациям РБ в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования, заключенным им не только в отношении себя, но и в интересах лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства (ч. 2 подп. 1.2 п. 1 ст. 210 НК). Лицами, состоящими в отношениях близкого родства, для целей применения НК являются: родители (усыновители, удочерители), дети (в т.ч. усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги (абз. 3 ч. 2 ст. 195 НК). Следовательно, для получения социального налогового вычета работник должен представить документы, подтверждающие степень близкого родства, т.е. что застрахованное лицо является его внуком (копии соответствующих свидетельств о рождении, о заключении брака (в случае изменения фамилии)).

 

Вопрос 3.

Физическое лицо уплатило страховой взнос по заключенному им договору добровольного страхования от несчастных случаев. Предоставляется ли социальный налоговый вычет в сумме уплаченного страхового взноса?

В ч. 1 подп. 1.2 п. 1 ст. 210 НК перечислены виды договоров добровольного страхования, в сумме уплаченных страховых взносов по которым предоставляется социальный налоговый вычет:

– добровольного страхования жизни;

– добровольного страхования дополнительной пенсии;

– добровольного страхования медицинских рас­ходов.

Страхование от несчастных случаев не относится к страхованию жизни (абз. 2 подп. 4.2.2 п. 4 Положения № 530³) и не перечислено в вышеуказанной статье НК, следовательно, социальный налоговый вычет в сумме уплаченных страховых взносов по такому договору не предоставляется.

 

Вопрос 4.

Дочь заключила договор добровольного страхования жизни матери сроком на 3 года. Страховые взносы уплачиваются ежеквартально. За один из кварталов страховые взносы по данному договору по поручению дочери уплачены матерью; в квитанции, подтверждающей уплату страхового взноса, в качестве плательщика указана мать. Имеет ли право мать на социальный налоговый вычет в сумме уплаченного страхового взноса?

Социальный налоговый вычет предоставляется в суммах, уплаченных плательщиком в качестве страховых взносов страховым организациям РБ по договорам добровольного страхования, заключенным им в интересах лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства (ч. 2 подп. 1.2 п. 1 ст. 210 НК). Так как договор добровольного страхования заключен дочерью в интересах матери, то право на вычет в сумме уплаченных взносов по данному договору возникает у дочери. Факт уплаты матерью по поручению дочери очередного страхового взноса по договору страхования, который она не заключала, не дает права на получение социального налогового вычета.

 

Вопрос 5.

С 2019 г. социальные налоговые вычеты предоставляются плательщикам налоговыми агентами не только по месту основной работы. Может ли предоставить указанный вычет физическому лицу налоговый агент – организатор азартной игры по доходам, выплачиваемым в виде выигрыша в этой игре?

Плательщики имеют право на получение социальных налоговых вычетов при определении размера налоговой базы в соответствии с п.п. 3, 4 и 9 ст. 199 НК. Размер налоговой базы для доходов, в отношении которых ставка подоходного налога установлена п. 4 ст. 214 НК, а это доходы в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок), полученных от организаторов азартных игр – юридических лиц РБ, определяется в соответствии с п. 7 ст. 199 НК. В данном пункте указано, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 209–211 НК, не применяются.

---

¹Налоговый кодекс (НК).

²Указ от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении».

³Положение о страховой деятельности в Республике Беларусь, утв. Указом от 25.08.2006 № 530.