Социальные налоговые вычеты на обучение: теория и практика предоставления

Согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 210 НК при определении размера налоговой базы в соответствии с п.п. 3, 4 и 9 ст. 199 НК плательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной в течение налогового периода за свое обучение, а также за обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства (плательщиком-опекуном, плательщиком-попечителем – за обучение своих подопечных, в т.ч. бывших подопечных, достигших восемнадцатилетнего возраста), в учреждениях образования РБ при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение (возврат) кредитов банков, займов, полученных от белорусских организаций или белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременное погашение (воз­врат) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных им на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования самим плательщиком или вышеуказанными лицами.

Справочно:

– в соответствии с п. 3 ст. 199 НК определяется налоговая база подоходного налога для доходов, в отношении которых ставки подоходного налога установлены п. 1 ст. 214 НК (общеустановленная ставка в размере 13%, если иное не определено ст. 214 НК) и (или) актами Президента;

– в соответствии с п. 4 ст. 199 определяется налоговая база подоходного налога для доходов, в отношении которых ставки подоходного налога установлены подп. 3.1 п. 3 ст. 214 НК (доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами от осуществления пред­принимательской, нотариальной деятельности, адвокатской деятельности индивидуально) и (или) актами Президента;

– в соответствии с п. 9 ст. 199 НК определяется налоговая база подоходного налога для доходов в виде процентов по сберегательным сертификатам, банковским вкладам (депозитам), денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете в банках.

Социальный налоговый вычет на обучение не применяется при определении налоговой базы по следующим доходам:

– полученным плательщиком – налоговым резидентом РБ от белорусской организации, осуществляющей на территории иностранного государства деятельность, признаваемую в соответствии с международными договорами и (или) законодательством этого иностранного государства деятельностью через постоянное представительство, и состоящей в связи с этим на учете в налоговом органе указанного иностранного государства;

– полученным от сдачи физическим лицам в аренду жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест;

– в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок), полученных от организаторов азарт­ных игр – юридических лиц РБ;

– исчисленным налоговым органом, исходя из сумм превышения расходов над доходами;

– полученным физическими лицами от осуществления предпринимательской деятельности без государственной регистрации в нарушение требований законодательных актов (п.п. 5, 6, 7, 8, 12 ст. 199 НК).

Необходимые требования для получения социального налогового вычета на обучение

Для права на получение социального налогового вычета на обучение, получаемое на платной основе, необходимо соблюдение следующих требований:

1. Получаемое высшее, среднее специальное или профессионально-техническое образование долж­но быть первым. Право на вычет имеется при получении первого образования каждого из перечисленных уровней образования. Форма получения образования (очная, заочная) значения не имеет.

На заметку: если физическое лицо, не имеющее, например, высшего образования, обучается одно­временно в двух учреждениях высшего образования (в одном – в дневной очной форме получения образования, в другом – в заочной), то каждое из получаемых образований является первым, и имеется право на социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной за обучение в двух учреждениях до момента окончания одного из них. После его окончания первое высшее образование получено, и на сумму расходов на получение высшего образования в другом учреждении в дальнейшем права на предоставление социального налогового вычета не имеется, т.к. получаемое в нем высшее образование – второе.

2. Обучение проходит в учреждениях образования РБ (независимо от того, является учреждение образования государственным или частным). На сумму расходов на обучение в иностранных учреждениях образования социальный налоговый вычет не предоставляется. Перечень учреждений образования можно найти на сайте Министерства образования РБ по ссылке².

3. Если оплата обучения производится заемными средствами, то социальному налоговому вычету подлежат суммы, уплаченные на погашение (воз­врат) кредитов банков и займов и процентов по ним, при условии, что данные кредиты и займы получены от белорусских организаций и белорусских индивидуальных предпринимателей. Если заемные средства получены от иностранных организаций, иностранных индивидуальных предпринимателей либо от физических лиц, то на суммы, уплаченные на их погашение (возврат), социальный налоговый вычет не предоставляется. Социальный налоговый вычет также не предоставляется на суммы процентов, уплаченных за несвоевременное погашение (возврат) полученных кредитов и займов, и за несвоевременную уплату процентов по кредитам и займам.

4. Социальный налоговый вычет предоставляется в сумме, оплаченной за свое обучение и обучение близких родственников и подопечных, в т.ч. бывших подопечных, достигших 18-летнего воз­раста.

Справочно: к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, для целей применения НК относятся родители (усыновители, удочерители), дети (в т.ч. усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги (абз. 3 ч. 2 ст. 195 НК).

Оплата обучения иных лиц, в т.ч. состоящих в отношениях свойства, не дает права на социальный налоговый вычет (например, оплата обучения родной сестры супруга или детей родного брата). Право на социальный налоговый вычет имеет тот плательщик, кто осуществил расходы на оплату обучения. Исключение составляют родители – они оба имеют право на применение социального налогового вычета независимо от того, кем из них осуществлены эти расходы (ч. 2 подп. 1.1 п. 1 ст. 210 НК).

Предоставление социального налогового вычета

В соответствии с п. 2 ст. 210 НК социальные налоговые вычеты предоставляются:

– в течение налогового периода – календарного года– налоговым агентом. С 2019 г. социальные налоговые вычеты предоставляются независимо от того, является ли налоговый агент для плательщика местом основной работы (службы, учебы);

– по окончании налогового периода – календарного года – налоговым органом по доходам, подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 219 НК. Это такие, как:

1) доходы, полученные от физических лиц и организаций, не признаваемых налоговыми аген­тами РБ;

2) доходы, полученные физическими лицами – налоговыми резидентами РБ от источников за пределами РБ;

3) доходы, полученные от физических лиц по договорам, не связанным с осуществлением пред­принимательской деятельности, в результате дарения или в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно в размере, превышающем предел, установленный п. 22 ст. 208 НК (в 2019 г. – 6569 руб.) и другие. Вычеты предоставляются при подаче в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

– индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты, не имеющие в течение отчетного или налогового периода места основной работы (службы, учебы), применяют социальный налоговый вычет при исчислении подоходного налога с физических лиц за отчетный или налоговый период с доходов, полученных соответственно от осуществления предпринимательской, нотариальной деятельности, адвокатской деятельности, осуществляемой индивидуально.

Перечень документов, необходимых для получения социального налогового вычета

Документы, которые необходимо представить для получения социального налогового вычета налоговому агенту или в налоговый орган, перечислены в п. 3 ст. 210 НК:

– копия договора о подготовке специалиста (рабочего, служащего) на платной основе, заключенного с учреждением образования РБ. В договоре обязательно должна быть указана стоимость обучения. Если такая информация отсутствует, необходимо представить копию приказа (выписки из него) руководителя учреждения образования РБ о стоимости обучения или ее изменении за соответствующий период обучения.

– справка (ее копия) учреждения образования РБ, подтверждающая, что плательщик или его близ­кий родственник, подопечный является (являлся) обучающимся учреждения образования и получает (получал) первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование, с указанием периода получения образования;

– копии свидетельства о заключении брака, свидетельства о рождении ребенка, документов, подтверждающих степень близкого родства, выписки из решения органов опеки и попечительства – при осуществлении расходов на получение образования лиц, состоящих в отношениях близ­кого родства, подопечных, в т.ч. бывших ранее подопечными;

– копии кредитного договора, договора займа – при получении кредита банка или заемных средств от белорусских организаций или индивидуальных предпринимателей на оплату образования;

– справка о доходах физических лиц по установленной форме, иные документы, подтверждающие получение дохода, – при предоставлении социального налогового вычета налоговым органом;

– документы, подтверждающие фактическую оплату услуг в сфере образования или погашение (возврат) кредитов, займов, включая проценты по ним (далее – документы на оплату).

Все вышеперечисленные документы, являющиеся основанием для предоставления социального налогового вычета, за исключением документов на оплату, представленные налоговому агенту или налоговому органу, в последующие налоговые периоды повторно предоставлять не требуется (ч. 2 п. 6 ст. 210 НК).

Подробнее остановимся на документах, под­тверждающих фактическую оплату услуг в сфере образования, погашение (возврат) кредитов, займов и процентов по ним. Данные документы должны содержать следующую информацию: о фамилии, имени, отчестве плательщика либо лица, получение образования которого оплатил плательщик, сумме и дате оплаты, назначении платежа, если такие требования предусмотрены законодательством, регулирующим порядок оформления указанных документов. В случае, если документы не содержат указанных реквизитов, к ним необходимо приложить информацию получателя платежа, содержащую недостающие сведения (п. 5 ст. 210 НК).

Если плательщиком утеряны документы на оплату, то налоговому агенту или налоговому органу представляется письменное подтверждение получателя денежных средств о поступлении таких средств с указанием фамилии, имени, отчества плательщика, либо лица, получение образования которого оплатил плательщик, сумме и дате оплаты, назначении платежа (ч. 3 п. 6 ст. 210 НК).

Если плательщик желает оставить у себя оригиналы документов на оплату, то налоговому агенту или налоговому органу могут быть представлены копии документов, подтверждающих фактическую оплату услуг в сфере образования, а также погашение (возврат) кредитов, займов и процентов по ним. В этом случае налоговый агент или налоговый орган представленные копии документов сверяет с их оригиналами, о чем делает соответствующую отметку на копиях, а на оригиналах этих документов делает отметку о сумме предоставленного социального налогового вычета (ч. 1 п. 6 ст. 210 НК). Норма о возможности предоставления копий документов на оплату особенно актуальна с 2019 г. в связи с предоставленным правом получать социальный налоговый вычет не только по месту основной работы (службы, учебы). При получении доходов из нескольких источников плательщику необходимо иметь оригиналы документов на оплату для представления каждому налоговому агенту или в налоговый орган для сверки и отметки о сумме предоставленного вычета. Про­ставление на оригинале документа на оплату отметки о сумме предоставленного социального налогового вычета исключает возможность необоснованного применения вычета в одной и той же сумме от разных источников доходов.

Социальный налоговый вычет – это льгота по налогу, и плательщик вправе использовать ее с момента возникновения правовых оснований для применения и в течение всего периода действия этих оснований (подп. 2.2 п. 2, ч. 1 п. 4 ст. 35 НК). То есть право на социальный налоговый вычет возникает с того месяца, в котором произведены расходы на обучение.

Однако зачет излишне удержанного подоходного налога в счет предстоящих платежей, исполнения налогового обязательства по налогу или возврат плательщику могут быть произведены не позднее пяти лет со дня его уплаты в бюджет (ч.ч. 1, 2 п. 1 ст. 223 НК).

Справочно: до 2019 г. зачет (возврат) излишне удержанного налога был возможен не позднее трех лет со дня уплаты в бюджет.

Если в налоговом периоде социальные налоговые вычеты плательщику не предоставлялись или были предоставлены не в полном объеме, то неиспользованные суммы переносятся на последующие налоговые периоды до полного их использования (п. 7 ст. 210 НК). Исходя из изложенного при представлении налоговым агентам документов на применение социального налогового вычета, право на который возникло ранее месяца представления документов, рекомендуем плательщикам в заявлении указывать по их выбору: применять вычет к доходам, начиная с месяца пред­ставления документов или пересчитать подоходный налог за предыдущие периоды и зачесть или вернуть излишне удержанную сумму.

Ограничения по сумме социального налогового вычета на обучение законодательством не установлены, он предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов в пределах суммы полученного и подлежащего налогообложению дохода. Однако следует иметь в виду, что, если образовательные отношения с учреждением образования прекращаются досрочно (например, при переводе в другое учреждение образования) и часть внесенной платы за обучение, в отношении которой предоставлен социальный налоговый вычет, возвращается учреждением образования, плательщику необходимо представить налоговому агенту, предоставившему вычет, соответствующую информацию для исчисления и удержания подоходного налога от суммы излишне предоставленного вычета в связи с уменьшением суммы, фактически уплаченной за обучение и подлежащей льготированию.

Если плательщик имеет право на стандартные налоговые вычеты согласно ст. 209 НК, то социальный налоговый вычет предоставляется после стандартных (ч. 1 п. 3, п.п. 4, 9 ст. 199 НК).

Пример: в апреле 2019 г. работником по месту основной работы представлен пакет документов, подтверждающих произведенные в феврале 2019 г. расходы в сумме 1100,00 руб. на свое обучение в университете РБ при получении первого высшего образования. У работника имеется сын 2015 г.р. Сведения о полученных доходах и суммах исчисленного и удержанного подоходного налога в фев­рале и марте 2019 г. приведены в таблице 1.

Таблица 1

*110 руб. – при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 665 руб. в месяц (подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК);

32 руб. – на ребенка до 18 лет (подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК).

Рассмотрим, как рассчитывается подоходный налог при предоставлении социального налогового вычета на обучение.

Вариант 1. В заявлении работник указал произвести пересчет и возврат излишне удержанного подоходного налога.

Так как правовые основания для применения социального налогового вычета возникли в феврале 2019 г., произведем пересчет исчисленного и удер­жанного подоходного налога с учетом применения социального налогового вычета:

– за февраль 2019 г.:

а) применяется социальный налоговый вычет в сумме 668,00 руб. (700 руб. – 32 руб.),

б) налоговая база составляет 0 руб. (700,00 руб. – 32,00 руб. – 668,00 руб.),

в) вся сумма ранее удержанного подоходного налога 86,84 руб. является излишне удержанной,

г) остаток неиспользованного социального налогового вычета 432,00 руб. (1100,00 руб. – 668,00 руб.);

– за март 2019 г.:

а) применяется остаток неиспользованного социального налогового вычета 432,00 руб.,

б) налоговая база составляет 76,00 руб. (650,00 руб. – 110,00 руб. – 32,00 руб. – 432,00 руб.),

в) сумма подоходного налога к удержанию 9,88 руб. (76,00 руб. х 13%),

т.к. фактически удержано 66,04 руб., то сумма излишне удержанного подоходного налога – 56,16 руб. (66,04 руб. – 9,88 руб.).

Всего сумма излишне удержанного подоходного налога за февраль и март 2019 г. составляет 143,00 руб. (86,84 руб. + 56,16 руб.). Так как с даты уплаты подоходного налога не истекло 5 лет, налоговый агент возвращает плательщику 143,00 руб. (из кассы, путем перечисления на банковскую кар­точку).

Вариант 2. В заявлении работник указал произвести пересчет и зачет излишне удержанного подоходного налога в счет будущих налоговых обязательств.

Расчет суммы излишне удержанного подоходного налога производится аналогично варианту 1. Сумма излишне удержанного подоходного налога составляет 143,00 руб. Зачет излишне удержанной суммы подоходного налога производится следующим образом (см. таблицу 2).

Таблица 2

Вариант 3. В заявлении работник указал предоставлять социальный налоговый вычет к доходам с месяца представления документов – с апреля 2019 г. Расчет подоходного налога с учетом предоставления социального налогового вычета производится следующим образом (см. таблицу 3).

Таблица 3

¹Налоговый кодекс (далее – НК).

²http://edu.gov.by