События после отчетной даты: учет по МСФО 10

Окончательное влияние пандемии COVID-19 на экономическую деятельность компаний пока неизвестно, но события происходят непрерывно, и с каждым месяцем/кварталом бизнес все более масштабно ощущает чрезвычайные последствия.

Последствия пандемии повлияли на бизнес в 2020 году, т.е. после окончания отчетного 2019 года.

Правительства всех стран приняли определенные меры, чтобы остановить распространение инфекции, которые в свою очередь повлияли и на финансовую отчетность.

Лишь немногие статьи финансовой отчетности остаются незатронутыми текущей ситуацией.

Рассмотрим, какие события, произошедшие после отчетного периода:

• способны оказать влияние на значение показателей отчетности за отчетный период;
• приведут к необходимости только раскрытия в примечаниях информации о их потенциальном влиянии на бизнес в будущем;
• приведут к неспособности применить допущение о непрерывности деятельности при составлении отчетности.

В случае наступления существенных событий после отчетной даты и необходимости принятия решения о способе отражения их влиянии на финансовую отчетность отчетного периода следует руководствоваться стандартом МСФО 10 «События после окончания отчетного периода» (далее – МСФО 10).

Цель стандарта МСФО 10 определить:

• в каких случаях компания должна корректировать финансовую отчетность с учетом событий после отчетного периода;
• раскрытия, которые компания должна представить о дате одобрения финансовой отчетности к выпуску и о событиях после отчетного периода.

Справочно: события после отчетного периода (п. 3 МСФО 10) – события как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят в период между концом отчетного периода и датой одобрения финансовой отчетности к выпуску.

Различают два типа таких событий:

• события, подтверждающие условия, сущест­вовавшие на отчетную дату (корректирующие события после отчетного периода);
• события, свидетельствующие о возникших после отчетного периода условиях (некорректирующие события после отчетного периода).

 

Учет событий после отчетного периода

Тип события	Период возникновения	Порядок учета
Корректирующие	Существовали на конец отчетного периода	Корректируется финансовая отчетность
Некорректирующие	Возникли после окончания отчетного периода	Раскрываются в примечаниях, но не корректируется финансовая отчетность

Пример 1

Определим период, учитываемый для событий после отчетного периода.

Финансовый год для компании заканчивается 31 декабря 2019 г.

Бухгалтер подготовил отчетность к 31 мая 2020 г.

Совет директоров рассмотрел и одобрил отчетность к выпуску 15 июня 2020 г.

Акционеры утвердили отчетность 30 июня 2020 г.

По определению необходимо рассматривать все события, которые произошли в период между 31 декабря 2019 г. и 15 июня 2020 г. как события после отчетного периода.

Порядок учета событий после отчетного периода зависит от типа событий.

Примеры корректирующих событий:

• судебный процесс, завершившийся после окончания отчетного периода и подтвердивший существующее обязательство компании на отчетную дату, под которое компании необходимо было сформировать резерв в соответствии с МСФО 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»;
• банкротство покупателя после окончания отчетного периода, подтверждающее кредитное обесценение задолженности покупателя и необходимость компании признать ожидаемый кредитный убыток на отчетную дату по его долгу в соответствии с МСФО 9 «Финансовые инструменты»;
• реализация запасов после окончания отчетного периода по цене ниже себестоимости предполагает, что чистая возможная цена продажи запасов на отчетную дату была ниже их себестоимости и свидетельствует об обесценении запасов на отчетную дату;
• премии сотрудникам по результатам работы за год, выплаченные после окончания отчетного периода, предполагают соответствующее сущест­вующее обязательство на конце года (если на конец отчетного периода у компании была сущест­вующая юридическая или обусловленная практикой обязанность произвести такие выплаты);
• ошибки или умышленное искажение данных отчетности, подтверждающие, что финансовая отчетность неправильная.

В соответствии с п. 8 МСФО 10 компания должна корректировать суммы, признанные в финансовой отчетности, для отражения корректирующих событий после отчетного периода.

Пример 2

На компанию АВС покупатели подали иск в суд о взыскании суммы ущерба за продажу некачественных продуктов питания.

Открыто судебное производство.

АВС не признала претензии покупателей и не сформировала под этот иск резерв в финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2019 г.

17 февраля 2020 г. суд вынес решение, обязывающее АВС возместить ущерб в размере 100 000 бел. руб.

 На эту дату финансовая отчетность за 2019 год еще не одобрена к выпуску.

Судебное решение – это корректирующее событие, оно должно быть отражено в финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2019 г.

АВС необходимо создать резерв (т.е. оценочное обязательство, в соответствии с МСФО 37) на сумму ущерба, поскольку данное обязательство существовало на 31 декабря 2019 г. (компания продавала некачественные продукты ранее этой даты).

Компания АВС должна отразить в учете следующую проводку:

Д-т «Судебные издержки» в составе прибыли или убытка – 100 000;

К-т «Оценочное обязательство (резерв) под судебные издержки» – (100 000).

Примеры некорректирующих событий после отчетного периода:

• существенное объединение бизнесов после отчетного периода (в таких случаях МСФО 3 «Объединения бизнесов» требует определенных раскрытий) или выбытие крупной дочерней организации;
• оглашение плана по прекращению деятельности;
• значительные покупки активов, классификация активов в качестве предназначенных для продажи в соответствии с МСФО 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», прочие выбытия активов или экспроприация значительных активов государством;
• уничтожение важных производственных мощностей в результате пожара после отчетного периода;
• объявление крупномасштабной реструктуризации или начало ее реализации (см. МСФО 37);
• значительные операции с обыкновенными акциями и потенциальные операции с обыкновенными акциями, произошедшие после отчетного периода (МСФО 33 «Прибыль на акцию» требует от компании раскрытия информации о таких операциях, за исключением случаев, когда такие операции связаны с капитализацией или бонусной эмиссией, дроблением или консолидацией акций, для каждой из которых требуется корректировка в соответствии с МСФО 33);
• необычно большие изменения стоимости активов или валютных курсов, произошедшие после отчетного периода;
• изменения налоговых ставок или налогового законодательства, введенные в действие или объявленные после отчетного периода, которые оказывают значительное влияние на текущие и отложенные налоговые активы и обязательства (см. МСФО 12 «Налоги на прибыль»);
• принятие значительных договорных обязательств по будущим операциям или условных обязательств, например, при выдаче значительных гарантий;
• начало крупного судебного разбирательства, связанного исключительно с событиями, произошедшими после отчетного периода.

В соответствии с п. 10 МСФО 10 компания не должна корректировать суммы, признанные в финансовой отчетности, для отражения некорректирующих событий после отчетного периода.

Если некорректирующие события после отчетного периода существенны, можно обоснованно ожидать, что их нераскрытие повлияет на решения основных пользователей финансовой отчетности общего назначения, принимаемые на основе данной финансовой отчетности, предоставляющей финансовую информацию о конкретной отчитывающейся организации.

Справочно: понятие существенности определено в п. 7 МСФО 1 «Представление финансовой отчетности».

Следовательно, в соответствии с п. 21 МСФО 10 компания должна раскрыть следующую информацию по каждому существенному некорректирующему событию после отчетного периода:

• характер события;
• расчетную оценку финансового влияния события (или сообщить о том, что такая оценка невозможна, если это правда).

Пример 3

Компания САВ, владеющая заводом, подготовила финансовую отчетность за 2019 год.

21 апреля 2020 г. произошел пожар, частично уничтоживший активы.

На момент пожара финансовая отчетность за год, закончившийся 31 декабря 2019 г., еще не была одобрена руководством.

Компании САВ не следует корректировать свою финансовую отчетность, поскольку пожар не является корректирующим событием.

Вместо этого САВ должна раскрыть это событие и его финансовое влияние в примечаниях к финансовой отчетности за 2019 год.

Пример 4

Компания АВС в марте 2020 г. объявила дивиденды на общую сумму 50 000 бел. руб. от прибыли 2019 года.

Обязательство по выплате дивидендов признается в периоде, когда акционерам предоставили право на их получение – в марте 2020 г., а не в 2019 году.

В случае если финансовая отчетность за год, закончившийся 31 декабря 2019 г., еще не была одобрена руководством в марте 2020 г., то необходимо раскрыть сумму объявленных дивидендов в примечаниях к ней.

Компания не должна подготавливать финансовую отчетность на основе принципа непрерывности деятельности, если после окончания отчетного периода руководство примет какое-либо из следующих решений (п. 14 МСФО 10):

• ликвидировать компанию;
• приостановить деятельность компании;
• у руководства не будет иной реалистичной альтернативы, кроме как принять одно из двух вышеуказанных решений.

Ухудшение результатов операционной деятельности и финансового положения после отчетного периода может указывать на необходимость рассмотрения уместности допущения о непрерывности деятельности.

Если допущение о непрерывности деятельности более неуместно, то эффект от этого настолько значителен, что МСФО 10 требует фундаментальным образом изменить методы бухгалтерского учета, а не корректировать суммы, признанные в соответствии с первоначальными методами бухгалтерского учета.

Пример 5

30 апреля 2020 г. собственники компании АВС решили ликвидировать бизнес, продать все активы и погасить все обязательства АВС.

В этом случае допущение о непрерывности деятельности больше не применимо и финансовая отчетность за 2019 год не должна составляться на основе принципа непрерывности деятельности.

МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» не содержит указаний, как подготовить финансовую отчетность в случае, когда собственники намерены ликвидировать компанию.

На практике компании в случае намерения прекратить деятельность (ликвидации) уделяют пристальное внимание следующим моментам при составлении отчетности:

– соблюдение требования всех МСФО (без исключений);

– продолжение учета долгосрочных и краткосрочных активов и обязательств;

– выполнение теста на обесценение активов;

– оценка запасов;

– идентификация обременительных договоров;

– четкое раскрытие информации о том, что финансовая отчетность не подготовлена в соответствии с допущением о непрерывности деятельности.

Пример 6

Компания САВ, владеющая заводом, подготовила финансовую отчетность за 2019 год.

15 мая 2020 г. произошел пожар, уничтоживший большую часть активов, и САВ не сможет в дальнейшем продолжать свою деятельность.

На момент пожара финансовая отчетность САВ за год, закончившийся 31 декабря 2019 г., еще не была одобрена руководством.

Несмотря на то что пожар, произошедший после отчетного периода, является некорректирующим событием, в указанной ситуации недостаточно просто раскрыть его финансовое влияние в примечаниях к отчетности за 2019 год, поскольку САВ не сможет продолжить вести бизнес в обозримом будущем, и следовательно, допущение о непрерывности деятельности не применимо.

В результате годовая финансовая отчетность за 2019 год не составляется на основе допущения о непрерывности деятельности, о чем нужно четко сообщить в отчетности.

МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» устанавливает требования по раскрытию информации для следующих случаев:

– финансовая отчетность не составляется на основе принципа непрерывности деятельности;

– руководству известно о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать значительные сомнения в способности компании к непрерывности деятельности. События или условия, требующие раскрытия, могут возникнуть после отчетного периода.

Влияние COVID-19 на бухгалтерский учет и отчетность МСФО, применение МСФО 10 и других стандартов в связи с этим событием рассмотрены на страницах «ЭГ» ранее.

Меры для остановки распространения COVID-19 были приняты в основном после окончания 2019 года, следовательно, пандемия является некорректирующим событием.

Вместе с тем каждой компании необходимо принять во внимание следующее обстоятельство: если влияние мер на деятельность компании оказалось настолько сильным, что привело в итоге к решению о ликвидации, то допущение о непрерывности деятельности больше не применяется и компания не должна составлять финансовую отчетность на основе этого допущения.