Сделка подпала под контроль трансфертного ценообразования. Не забудьте создать ЭСЧФ

Информация о совершенной в налоговом периоде (календарный год) анализируемой (попавшей под контроль трансферт­ного ценообразования) сделке предоставляется путем обязательного внесения сведений о каждой такой сделке в ЭСЧФ и направления его на Портал независимо от цены сделки и отклонения цен от рыночных цен.

Данная норма предусмотрена п. 1 ст. 97 НК.

Эта обязанность реализуется путем проставления в создаваемом ЭСЧФ признака взаимозависимости поставщика и получателя в строках 6.1 «Взаимозависимое лицо» или 15.1 «Взаимозависимое лицо» соответственно в зависимости от сторон сделки.

На основании норм НК при реализации продавцом иностранному покупателю работ (услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признается территория РБ, отражение оборотов в налоговой декларации по НДС не производится, создание и заполнение ЭСЧФ по таким оборотам не производится плательщиком. Вместе с тем в отношении выполняемых работ (оказываемых услуг), передаваемых имущественных прав для нерезидента – взаимозависимого лица, белорусский субъект хозяйствования обязан создать и направить на Портал ЭСЧФ.

Порядок создания и направления на Портал ЭСЧФ в описанной выше ситуации мы попросили прокомментировать начальника управления организации камерального контроля МНС Свет­лану Еськову.

Инструкция № 15¹ не содержит отдельных особенностей порядка заполнения ЭСЧФ в описанной ситуации. Форма ЭСЧФ не содержит особых признаков, позволяющих осуществить камеральный контроль таких сделок, чтобы исключить воз­никновение отклонений по карточкам контроля, заложенным в АИС «Учет счетов-фактур» (далее – АИС).

МНС рекомендовано в таких ситуациях при создании ЭСЧФ по данному основанию, помимо  при­знака взаимозависимости поставщика и получателя (стр. 6.1 или 15.1), указывать (с данным порядком можно также ознакомиться в журнале «Налоги Беларуси», № 15, 2019):

1) в графе 31 «Дополнительные сведения» – любую информацию, касающуюся причины. Например, указывать ссылку на основание создания ЭСЧФ «п. 1 ст. 97 НК», что упредит вероятность направления налоговым органом уведомления в адрес плательщика;

2) в разделе 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам»:

в графе 2 «Наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав» – наименование объектов;

в графе 3.1 «Код ТН ВЭД ЕАЭС» (код товара в соответствии с единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза) или в графе 3.2 «ОКЭД» – код вида экономической деятельности из общегосударственного классификатора Рес­публики Беларусь ОКРБ 005–2011 «Виды экономической деятельности»;

в графе 7 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без учета НДС, руб.» – стоимость объектов;

в графе 9 «НДС ставка, %» – ставка НДС «Без НДС»;

в графе 10 «НДС сумма, руб.» – проставляется цифра ноль (0);

в графе 11 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом НДС, руб.» – сумма, равная показателю, указанному в графе 7;

в графе 12 «Дополнительные дан­ные» – признак дополнительных данных «Реализация за пределами РБ».

Плательщик, заполнив ЭСЧФ в указанном выше порядке и направив его на Портал (без отражения оборотов по реализации в налоговой декларации по НДС), в АИС при запуске по итогам отчетного периода карточки контроля по правилу «КК–9: Проверка операций по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория РБ» получит отклонения, установленные системой, которые в действительности по данному контролю отсутствуют.

Наличие отклонений сопряжено с направлением налоговым органом в адрес плательщика на основании п. 8 ст. 73 НК уведомления с предложением представить дополнительные документы, информацию, пояснения либо внести соответствующие ис­правления в налоговую декларацию по НДС, на которые в итоге плательщик представит только пояснение.

Во исполнение положений НК и во избежание возникновения отклонений по заложенным в АИС правилам контроля сегодня прорабатывается возможность создания ЭСЧФ с указанием дополнительного признака: «анализируемая сделка» (в гр. 12 «Дополнительные данные» разд. 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам»).

При этом предусматривается следующая логическая цепочка при обработке данного признака:

– признак «анализируемая сдел­ка» проставляется только при условии наличия в создаваемом ЭСЧФ признака взаимозависимости по­ставщика или получателя в стр. 6.1 «Взаимозависимое лицо» или 15.1 «Взаимозависимое лицо»;

– при подсчете значений в АИС для карточки контроля КК–9 «Проверка операций по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория РБ» из отбираемых ЭСЧФ исключать итоговые суммы по ЭСЧФ, где проставлен признак взаимозависимости поставщика или получателя в стр. 6.1 или 15.1 ЭСЧФ, и в разд. 6 одновременно указаны: в гр. 9 «НДС ставка, %» – «Без НДС», в гр. 12 – признаки «Реализация за пределами РБ» и признак «анализируемая сделка». Полученное итоговое значение должно сравниваться со значением из гр. 2 «Сумма» стр. 9 «По операциям, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь» разд. I ч. 1 налоговой декларации по НДС.

Данный подход позволит плательщику, исполняя обязанность по п. 1 ст. 97 НК, предоставить информацию о совершенной им в налоговом периоде анализируемой сделке путем внесения сведений о каждой такой сделке в ЭСЧФ и избежать отклонений по карточке контроля КК–9 «Проверка операций по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория РБ».

Доработка АИС запланирована к реализации в IV квартале 2019 г. – I квартале 2020 г.

***

При наличии анализируемых сделок, подлежащих контролю на предмет регулирования трансферт­ных цен, необходимо предоставить информацию о совершении сделок путем внесения сведений о каждой совершенной в ЭСЧФ с направлением на Портал.

---

¹Инструкция о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета- фактуры, утв. постановлением МНС от 25.04.2016 № 15.