Счет по учету аккредитивов и приостановка операций по нему
В банке открыт счет по учету аккредитивов, на котором аккумулируется покрытие по аккредитиву в иностранной валюте. В октябре 2018 г. налоговыми органами приостановлены операции по данному счету, и тем самым сорваны оплата и поставка оборудования по импортному контракту.
Правомерна ли приостановка операций?
На момент приостановления операций по счету эта ситуация регулировалась ст. 53 «старой» редакции Налогового кодекса (НК).
Приостановлением операций плательщика (иного обязанного лица) по счетам, электронным кошелькам в банке признается по решению налогового или таможенного органа прекращение банком всех расходных операций по данному счету, электронному кошельку, за исключением некоторых операций, на которые ограничение не распространяется.
К таким операциям относятся:
– операции, связанные с осуществлением платежей в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, в т.ч. государственный внебюджетный фонд социальной защиты населения РБ, по обязательствам лица, операции по счетам, электронным кошелькам которого приостановлены;
– операции, связанные с исполнением банком решений налогового органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебиторов лица, операции по счетам, электронным кошелькам которого приостановлены, при отсутствии в банке решения о приостановлении операций, принятого органом КГК, и (или) постановлений (определений) о наложении ареста;
– операции, осуществляемые за счет денежных средств плательщика, учитываемых на корреспондентских счетах, благотворительных счетах, открытых для внесения (поступления) иностранной безвозмездной помощи в виде денежных средств, в т.ч. в иностранной валюте, специальных счетах, открытых в соответствии с законодательными актами;
– операции в части суммы превышения суммы неисполненного налогового обязательства и (или) неуплаченных пеней, указанной в решении о приостановлении операций плательщика (иного обязанного лица) по его счетам, электронным кошелькам в банке, принятом в соответствии со ст. 53 НК;
– иные операции в случаях, установленных законодательными актами.
Таким образом, исходя из перечня исключений, приостановление операций по счету применимо и к счетам по учету аккредитивов, поскольку исключения на данные счета не распространяются. Соответствующее разъяснение по этому поводу содержится в письме Нацбанка от 13.02.2014 № 20-22/13 «О счетах по учету аккредитивов».
Нацбанк сообщает, что одним из их аргументов о нецелесообразности не применять приостановление к счетам по учету аккредитивов является включение в договоры между банками и клиентами на открытие аккредитива условия о возможности зачисления денежных средств (выручки) от реализации продукции, работ (услуг) на счета аккредитивов, минуя текущие (расчетные) счета, что приводит к нарушению очередности платежей.
В связи с этим Нацбанк рекомендует при заключении договоров на открытие аккредитивов неукоснительно руководствоваться положениями законодательства РБ, в т.ч. регулирующего очередность платежей, а также оценивать возможность возникновения сопутствующих рисков при применении расчетов в форме аккредитивов.
Тем более, что имеются варианты расчета с использованием аккредитивной формы без предварительного формирования покрытия по аккредитиву.
В сущности, покрытие по аккредитиву формируется в момент открытия аккредитива в случае, если оплата контракта производится с использованием собственных денег или кредита без предоставления отсрочки формирования покрытия по аккредитиву с использованием таких форм финансирования, как постфинансирование или дисконтирование.
Следовательно, хотя арест или приостановление операций по счетам в банке в большинстве случаев являются свидетельством того, что в системе платежей субъекта хозяйствования произошли нарушения, тем не менее вариантом оплаты импортного контракта в случае приостановления операций по счету учета аккредитивов является использование кредитных средств по ранее открытым кредитным линиям.
