Санкции за нарушение условий договоров в 2019 г. для целей бухгалтерского учета, исчисления НДС и налога на прибыль

Такого права у организации нет. Определять в учетной политике  момент признания (фактической реализации)  в отношении сумм санкций, причитающихся к получению, как день их получения  возможно только в отношении  налога на добавленную стоимость и налога на прибыль.

Рассмотрим данный вопрос более подробно.

Налог на добавленную стоимость

Налоговая база увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп. 4.2 п. 4 ст. 120 НК^1).

Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу в соответствии с п. 4 ст. 120 НК, признается по выбору плательщика (за исключением банков) один из следующих дней:

– день их получения;

– день отражения этих сумм в бухгалтерском учете.

Выбранный плательщиком (за исключением бан­ков) порядок определения момента фактической реализации отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (подп. 28.2 п. 28 ст. 121 НК).

Налог на прибыль

В состав внереализационных доходов включаются суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств.

Такие доходы отражаются на дату, определенную плательщиком (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой, но не позднее даты их получения (подп. 3.5 п. 3 ст. 174 НК).

Отметим, что до 2019 г. для целей налогообложения прибыли суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, включались в состав внереализационных доходов на дату признания их в бухгалтерском учете, поскольку в п. 3 ст. 128 НК (в редакции, действовавшей до 2019 г.) не была указана дата их отражения.

Бухгалтерский учет

В состав прочих доходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»), включаются неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные должником, причитающиеся к получению (п. 13 Инструкции № 102²).

Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухучете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником) (п. 26 Инструкции № 102).

На основании вышеизложенного, для целей бух­учета в учетной политике в 2019 г. организация не может оговаривать момент признания санкций за нарушение условий договоров как день их получения.

Вариантность признания санкций за нарушение условий договоров отсутствует: они признаются доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником.

Отложенные налоговые обязательства

В соответствии с нормами Инструкции № 113³ временные разницы – суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) в текущем отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в будущих отчетных периодах либо формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде, а учетную прибыль (убыток) – в будущих отчетных периодах.

Временные разницы возникают, если величина расходов (доходов) в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадает, но момент их признания не совпадает.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению учетной прибыли (уменьшению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и увеличению налогооблагаемой прибыли в одном или не­скольких будущих отчетных периодах. Налогооблагаемые временные разницы возникают, если:

– расходы в бухгалтерском учете признаются в будущих отчетных периодах, а для налогообложения – в текущем отчетном периоде;

– доходы в бухгалтерском учете признаются в текущем отчетном периоде, а для налогообложения – в будущих отчетных периодах.

Налогооблагаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового обязательства (подпункты 6, 8, 10 Инструкции № 113).

В данной ситуации (если организация определит в учетной политике для  целей исчисления  налога на прибыль момент признания доходов в отношении санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров как день получения санкций) возникнут налогооблагаемые временные разницы, и организации необходимо отражать начисление отложенного налогового обязательства, поскольку период признания дохода в бухгалтерском учете – в текущем отчетном периоде, а для налогообложения – в будущих отчетных периодах.

Начисление и погашение отложенного налогового обязательства отражается на счетах бухгалтерского учета (п. 19 Инструкции № 102):

Отметим, что для единообразного отражения в бухгалтерском и в налоговом учете (по налогу на прибыль и НДС) доходов в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров, момент их фактической реализации для целей НДС и налога на прибыль можно определить  как день отражения этих сумм в бухучете.

В таком случае организации не нужно будет отражать отложенные налоговые обязательства.

¹Налоговый кодекс РБ (далее – НК).

²Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина РБ  от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

³Инструкция  по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утв. постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 113 (далее – Инструкция № 113).