Самостоятельно разрабатываем нормы товарных потерь

Фото: freepik

На официальном сайте МНС 13.04.2020 размещено письмо от 07.04.2020 № 2-2-10/00775 «О разработке норм товарных потерь», разъясняющее порядок разработки норм потерь товаров, запасов при отсутствии норм, установленных законодательством.

Позиция изложена с учетом мнения МАРТ.

НК не содержит специальных норм, регулирующих порядок расчета потерь от недостачи и порчи при хранении, транспортировке и реализации.

Организациям предоставлено право самостоятельно разрабатывать методику расчета потерь товаров, запасов в зависимости от специфики деятельности, сезонности, сроков и условий хранения, иных объективных причин, влияющих на их размер.

Для целей исчисления налога на прибыль в состав нормируемых затрат включаются потери от недостачи и порчи при хранении, транспортировке и реализации в пределах норм, разработанных организацией самостоятельно отдельно по естественной убыли и потерям, независимо от методов, применяемых при их разработке.

Технологический процесс

Потери товаров, запасов, возникающие естественным образом в результате технологических процессов, при производстве, а также при подготовке товаров к реализации (подача в цех фасовки, фасовка, распаковка, загрузка в бункер и др.), в ходе осуществления погрузочно-разгрузочных работ и при иных обстоятельствах, не связанных непосредственно с хранением, транспортировкой и реализацией товаров, запасов, при отсутствии виновных лиц, для целей исчисления налога на прибыль включаются в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 170 НК).

Потери при технологическом процессе, возникшие в результате виновных действий конкретных лиц, могут быть учтены при исчислении налога на прибыль только в составе внереализационных расходов в порядке, установленном подп. 3.14 п. 3 ст. 175 НК.

При налогообложении прибыли стоимость испорченной продукции в связи с истечением сроков годности не может быть включена в состав нормируемых затрат.

К нормируемым затратам относятся потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров, запасов в пределах норм естественной убыли, а также норм потерь (боя), установленных законодательством, а при их отсутствии - в пределах норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным (подп. 1.3 п. 1 ст. 171 НК).

Естественная убыль – потери товара (уменьшение массы при сохранении качества в пределах требований нормативных документов), являющиеся следствием физико-химических свойств товара, воздействия метеорологических факторов и несовершенства применяемых в данное время средств защиты продукции от потерь при транспортировании, хранении и реализации.

Порча – ухудшение всех или отдельных качеств (свойств), в результате которых товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).

Позиция МАРТ

Для разработки норм потерь товаров, запасов организации вправе руководствоваться нормами, методикой расчета, утвержденными Приказом Минторга от 02.04.1997 № 42 «О нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете» (далее – Приказ № 42), либо применять методику, разработанную самостоятельно с учетом специфики деятельности.

Приказ Минторга № 42 не обладает признаками нормативного правового акта и не входит в состав законодательства (п. 2 ст. 3 Закона от 17.07.2018 № 130-З «О нормативных правовых актах»).

***

Ознакомиться с полным текстом письма МНС от 07.04.2020 № 2-2-10/00775 «О разработке норм товарных потерь» можно здесь.