Резидент ПВТ выкупил долю в уставном фонде ООО: цена превысила номинальную стоимость

Ситуация. Организация (ООО) – резидент Парка высоких технологий (ПВТ) выкупила у участника (физлицо) его долю в уставном фонде ООО по цене, превышающей ее номинальную стоимость. Принято решение общего собрания участников ООО о продаже выкупленной доли членам совета директоров на условиях, указанных в опционном соглашении. Согласно опционному соглашению право собственности на долю будет передано членам совета директоров по истечении 5 лет при условии выполнения ими в течение всего этого периода обязательств, предусмотренных локальным правовым актом – положением о совете директоров, а также полной оплаты стоимости доли, определенной в опционном соглашении в отношении каждого члена совета директоров.

Какими записями отражаются в бухучете операции выкупа и последующей продажи выкупленной доли членам совета директоров с учетом опционного соглашения?

Для учета долей участников в уставном фонде хозяйственных обществ, приобретенных последними для передачи другим участникам или третьим лицам, предназначен сч. 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)» (ч. 2 п. 64 Инструкции № 50¹).

В связи с этим при приобретении обществом доли у своего участника в учете ООО должна производиться следующая бухгалтерская запись:

• Д-т сч. 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)» – К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» субсч. 75-2 «Расчеты по выплате дивидендов и других доходов» – формирование задолженности перед участником, реализовавшим свою долю в уставном фонде общества (в размере выкупной стоимости доли).

Поскольку продавец доли – физическое лицо, то ООО как налоговый агент (п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 216 НК²) должно произвести запись:

• Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» субсч. 75‑2 «Расчеты по выплате дивидендов и других доходов» – К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсч. 68-4 «Расчеты по подоходному налогу» – начисление исчисленного в установленном законодательством порядке подоходного налога с дохода реализующего свою...