Резервы по сомнительным долгам в составе внереализационных расходов: право или обязанность организации?

С 1 января 2019 г. организации получили право включать в состав внереализационных расходов резервы по сомнительным долгам (далее – резервы) и учитывать их при исчислении налога на прибыль (подп. 3.48 п. 3 ст. 175 НК1), что позволяет для организаций уменьшить налог на прибыль. Обязана ли организация включать в состав внереализационных расходов резервы по сомнительным долгам?

Включение в состав внереализационных расходов резервов по сомнительным долгам является правом организации

С 1 января 2019 г. на основании подп. 3.48 п. 3 ст. 175 НК организации получили право включать в состав внереализационных расходов резервы по сомнительным долгам.

Резервы по сомнительным долгам, созданные по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности, не погашенной в установленный срок, возникшей в связи с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов, но не более 5% выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов с учетом налога на добавленную стоимость, и исчисленные следующим образом:

– по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

– по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) – в сумму резерва включается 50% от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

– по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 календарных дней – сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности не увеличивает сумму создаваемого резерва (подп. 3.48 п. 3 ст. 175 НК).

Согласно письму № 2-2-10/01952 формирование резервов по сомнительным долгам в налоговом учете является правом организации.

Следовательно, включать в состав внереализационных расходов резервы по сомнительным долгам является правом организации, а не обязанностью.

¹Налоговый кодекс (НК).

²Письмо МНС от 29.08.2019 № 2-2-10/01952 «О резервах по сомнительным долгам в налоговом учете».