Авторизуйтесь Чтобы скачать свежий номер №24(2718) от 29.03.2024 Смотреть архивы


USD:
3.2498
EUR:
3.5019
RUB:
3.5223
Золото:
229.1
Серебро:
2.56
Платина:
93.62
Палладий:
101.66
Назад
Распечатать с изображениями Распечатать без изображений

Отдельные ситуации по ремонту, модернизации машин и оборудования и их отражение в бухгалтерском учете

Фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией), проведением иных аналогичных работ относятся на увеличение первоначальной (переоцененной) стоимости ОС (п. 20 Инструкции № 261).

Фактические затраты на поддержание ОС в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены. 

 

Таким образом, в порядке отражения затрат, связанных с восстановлением ОС (ремонт, модернизация, реконструкция), определяющим моментом является правильное определение выполняемого вида работ (ремонт, модернизация и др.).

Общие признаки работ и критерии изменения характеристик объектов в результате их проведения содержатся в приложении 5 к Инструкции № 37/18/62.

Более детальное определение основных работ, выполняемых при ремонте, модернизации, реконструкции, приведены в иных нормативных правовых актах (НПА) и технических нормативных правовых актах (ТНПА).

Рассмотрим отдельные ситуации, связанные с организацией работ по ремонту и модернизации машин и оборудования, возникающих в практической деятельности, и их отражение в бухгалтерском учете.

Ситуация 1. Организацией приобретена промышленная воздуходувка стоимостью 1740 руб. (в т.ч. НДС – 290 руб.) и принята на учет как объект ОС с шифром 41403, НСС – 20 лет. Для управления воздуходувкой организацией собственными силами был изготовлен шкаф управления. Согласно калькуляции стоимость изготовления шкафа составила 380 руб. Шкаф изготовлен и смонтирован силами ремонтного цеха (сч. 25 «Общепроизводственные затраты»).

Как для целей бухгалтерского учета рассматривать затраты по изготовлению шкафа?


Затраты по изготовлению шкафа управления подлежат включению в первоначальную стоимость воздуходувки.

Справочно: машина, механизмы (machine, machinery) – совокупность связанных между собой частей и устройств, как минимум один из которых движется, имеет соответствующий привод, органы управления и энергетические узлы, соединенные вместе для определенного применения (п. 3.1 разд. 3 ГОСТ 12100-20133).

Единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект (ч. 1 п. 6 Инструкции № 26).

При этом инвентарным объектом ОС является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы (ч. 2 п. 6 Инструкции № 26).

Комплексом конструктивно сочлененных предметов (далее – комплекс) является один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять определенные функции только в составе комплекса (ч. 3 п. 6 Инструкции № 26).

Согласно ч. 4 п. 6 Инструкции № 26, если ОС состоит из частей, имеющих различные сроки полезного использования, то каждая такая часть принимается к бухгалтерскому учету как отдельный инвентарный объект ОС при выполнении условий, указанных в ч.ч. 2–3 п. 6 Инструкции № 26.

Таким образом, шкаф с автоматикой:

– предназначен для управления воздуходувкой (предназначен для включения, выключения и др.);

– самостоятельных функций не осуществляет (не предназначен для управления иным оборудование);

– выполняет определенную часть работы (управление) в составе комплекса, определяемого как инвентарный объект ОС «Воздуходувка».

Учитывая вышеизложенное и руководствуясь определением, приведенным в ГОСТ 12100-2013, рекомендуем затраты по изготовлению шкафа управления включить в первоначальную стоимость объекта «Воздуходувка» как его конструктивную часть (п. 3.1 разд. 3 ГОСТ 12100-2013, п. 6 Инструкции № 26).

Обратите внимание! Шкаф для управления воздуходувкой изготовлен собственными силами, к учету принимается по фактической себестоимости, т.е. в сумме фактических затрат на изготовление.

Себестоимость изготовленного шкафа формируется не только из стоимости сырья, материалов, оборудования, но и из затрат по заработной плате, отчислений в ФСЗН и других затрат на изготовление (ч. 3 п. 10 Инструкции № 26, п.п. 6, 9 Инструкции № 1334).

Сформированная себестоимость шкафа отражается по Д-ту сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» с последующим ее включением в первоначальную стоимость объекта ОС «Воздуходувка».

Предъявленный поставщиком НДС учитывается по Д-ту сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и К-ту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумма НДС, подлежащая вычету в соответствии с законодательством, отражается по Д-ту сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсч. 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг») и К-ту сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (абз. 4 п. 2, п. 4 Инструкции № 415), ч. 4 п. 53 Инструкции № 506).

Содержание операции

Д-т сч., субсч.

К-т сч., субсч.

Сумма, руб.

Отражена стоимость воздуходувки (1740 – 290)

08-1

60

1450

Отражен НДС, предъявленный поставщиком

18

60

290

НДС на основание ЭСЧФ принят к вычету

68-2

18

290

Отражена стоимость  работ по изготовлению и монтажу шкафа (калькуляция)

25

70, 69, 68, 10 и др.

380

Отнесена стоимость шкафа на капитальные вложения

08-1

25

380

Списаны затраты по дооборудованию воздуходувки на увеличение ее первоначальной (переоцененной) стоимости

(1450 + 380)

01

08-1

1830

Ситуация 2. На балансе торговой организации числится сборно-разборная панельная низкотемпературная холодильная камера (шифр 45800). Организацией приято решение увеличить емкость камеры без замены холодильного агрегата. Для указанных целей были приобретены дополнительные панели (стеновые, потолочные, напольные) – всего 8 штук на сумму 1611,84 руб. (в т.ч. НДС – 268,64 руб.) Учитывая, что холодильный агрегат остается прежним, что позволяло его использовать как низкотемпературный, камеру решено использовать как среднетемпературную. Работы по монтажу панелей выполнены собственными силами организации (сч. 23 «Вспомогательные производства»). Согласно калькуляции стоимость работы составила 360 руб.

Как правильно в бухгалтерском учете рассматривать работу по увеличению объема камеры и как это отразить в бухгалтерском учете?


Работы по увеличению объема камеры, рекомендуем рассматривать как дооборудование.

Первоначальная стоимость ОС не подлежит изменению, кроме случаев:

– реконструкции (модернизации, реставрации) ОС, проведения иных аналогичных работ;

– переоценки ОС в соответствии с законодательством;

– иных случаев, установленных законодательством (п. 14 Инструкции № 26).

Общие признаки работ и критерии изменения характеристик объектов (ремонт, модернизация и дооборудование) в результате их проведения содержатся в приложении 5 к Инструкции № 37/18/6.

Более конкретизированное определение видов работ, выполняемых при ремонте, модернизации, реконструкции, приведены в иных НПА и ТНПА.

Справочно: модернизация при эксплуатации – комплекс работ по улучшению технико-эксплуатационных характеристик изделия, находящегося в эксплуатации, путем замены отдельных составных частей  на более совершенные (подп. 3.4.49 п. 3.4 разд. 3 СТБ 1218-20007);

модификация изделия – разновидность изделия, созданного на основе базового изделия с целью расширения или специализации сферы его использования (подп. 3.2.24 п. 3.2 разд. 3 СТБ 1218-2000).

Таким образом, учитывая изменения характеристик холодильной камеры (увеличение объема), выполненные работы рекомендуем рассматривать как модификацию, а с учетом определения термина «дооборудование», приведенного в приложении 5 к Инструкции № 37/18/6, – как дооборудование (изменяются не только характеристики, но и комплектность).

В соответствии с ч. 1 п. 20 Инструкции № 26 фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) ОС, проведением иных аналогичных работ (в т.ч. дооборудования), отражаются по Д-ту сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» и списываются с указанного счета в Д-т сч. 01 «Основные средства» по окончании работ.

Затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования к установке и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением и созданием ОС, отражаются на субсч. 08-1 «Приобретение и создание основных средств» сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» (ч.ч. 1, 3 п. 13 Инструкции № 50).

Содержание операции

Д-т сч., субсч.

К-т сч., субсч.

Сумма, руб.

Оприходованы панели

(1611,84 – 268,64)

08-1

60

1343,20

Отражен НДС, предъявленный поставщиком

18

60

268,64

НДС на основание ЭСЧФ принят к вычету

68-2

18

268,64

Отражена стоимость работ по монтажу панелей (калькуляция)

23

70, 69, 76, 10 и др.

360

Списаны затраты по монтажу панелей

08-1

23

360

Списаны затраты по дооборудованию холодильной камеры на увеличение его первоначальной (переоцененной) стоимости (360 + 1343,20)

01

08-1

1703,20

 

Ситуация 3. На основании договора подряда подрядчику передан вертикально-фрезерный станок. Основанием передачи является необходимость выполнения работ по его восстановлению. Согласно дефектному акту, составленному организацией совместно с подрядчиком, планируется выполнить следующие работы: полную разборку станка с дефектацией деталей и узлов, в т.ч. рабочего стола, консоли, коробки передач, каретки, системы смазки, электрооборудования и других элементов станка с восстановлением и изготовлением новых деталей, замену коробки реверса и пусконаладочные работы. Все планируемые виды работ подрядчиком были выполнены полностью. В соответствии с условиями договора запасные части для выполнения работ поставляются подрядчиком. За выполненные работы организации предъявлено к оплате 9420 руб. (в т.ч. НДС – 1570 руб.).

Как правильно классифицировать и отразить в учете предполагаемые к выполнению работы?


Рекомендуем выполненные работы рассматривать как капитальный ремонт.

Общие признаки работ и критерии изменения характеристик объектов в результате их проведения содержатся в приложении 5 к Инструкции  № 37/18/6.

Вместе с тем при определении вида работ по восстановлению машин и оборудования рекомендуем руководствоваться терминами и определениями, приведенными в ГОСТ 18322-20168:

– запасная часть – отдельная деталь или сборочная единица, предназначенные для замены изношенных, неисправных или отказавших аналогичных частей объекта с целью поддержания или восстановления его работоспособного состояния (подп. 2.1.17 п. 2.1 разд. 2 ГОСТ 18322-2016);

– замена – процедура восстановления или поддержания работоспособности объекта путем установки запасной части вместо изношенной или отказавшей составной части или объекта в целом.

Примечание: замена является частью или разновидностью ремонта в тех случаях, когда вместо изношенной или отказавшей составной части устанавливается такая же новая (подп. 2.1.18 п. 2.1  разд. 2 ГОСТ 18322-2016);

– капитальный ремонт – плановый ремонт, выполняемый для восстановления исправности или близкого к полному ресурса объекта с заменой или восстановлением любых его частей, включая базовые.

Примечание: значение ресурса объекта, близкого к полному, устанавливается в документации (подп. 2.3.7 п. 2.3 разд. 2 ГОСТ 18322-2016);

– средний ремонт – плановый ремонт, выполняемый для восстановления исправности и частичного восстановления ресурса объекта с заменой или восстановлением составных частей ограниченной номенклатуры и контроля технического состояний объекта в объеме, предусмот­ренном в документации.

Примечание: объем восстановления ресурса устанавливается в документации (подп. 2.3.8 п. 2.3  разд. 2 ГОСТ 18322-2016);

– текущий ремонт – плановый ремонт, выполняемый для обеспечения или восстановления работоспособности объекта и состоящий в замене и/или восстановлении отдельных легкодоступный его частей (подп. 2.3.9 п. 2.3 разд. 2 ГОСТ 18322-2016);

– плановый ремонт – ремонт, постановка на который планируется в соответствии с требованиями документации.

1. Постановка на ремонт означает вывод объекта из эксплуатации и передачу его ремонтному персоналу (предприятию).

2 Плановые ремонты по объему выполняемых работ, трудоемкости и периодичности проведения подразделяются на капитальные, средние и текущие (подп. 2.3.5 п. 2. разд. 2 ГОСТ 18322-2016);

– неплановый ремонт – ремонт, постановка на который осуществляется без предварительного назначения (подп. 2.3.12 п. 2.3 разд. 2 ГОСТ 18322-2016).

Определения терминов «работоспособное состояние», «исправное состояние», «ресурс» и других терминов, с ними связанных, приведены в ГОСТ 27.002-899, в частности:

– работоспособное состояние – состояние объекта, при котором значения всех параметров, характеризующих способность выполнять заданные функции, соответствуют требованиям нормативно-технической и (или) конструкторской (проектной) документации (подп. 2.3 разд. 2 ГОСТ 27.002-89);

– неработоспособное состояние – состояние объекта, при котором значение хотя бы одного параметра, характеризующего способность выполнять заданные функции, не соответствует требованиям нормативно-технической и (или) конструкторской (проектной) документации.

Примечание: для сложных объектов возможно деление их неработоспособных состояний. При этом из множества неработоспособных состояний выделяют частично неработоспособные состояния, при которых объект способен частично выполнять требуемые функции (п. 2.4 разд. 2 ГОСТ 27.002-89);

– исправное состояние – состояние объекта, при котором он соответствует всем требованиям нормативно-технической и (или) конструкторской (проектной) документации (п. 2.1 разд. 2 ГОСТ 27.002-89);

– неисправное состояние – состояние объекта, при котором он не соответствует хотя бы одному из требований нормативно-технической и (или конструкторской (проектной) документации) (п. 2.2 разд. 2 ГОСТ 27.002-89);

– восстановление – процесс перевода объекта в работоспособное состояние из неработоспособного (п. 5.2 разд. 5 ГОСТ 27.002-89);

– ресурс – суммарная наработка объекта от начала его эксплуатации или ее возобновления после ремонта до перехода в предельное состояние (п. 4.5 разд. 4 ГОСТ 27.002-89);

– предельное состояние – состояние объекта, при котором его дальнейшая эксплуатация недопустима или нецелесообразна либо восстановление его работоспособного состояния невозможно или нецелесообразно (п. 2.5 разд. 2 ГОСТ 27.002-89).

Учитывая состояние вертикально-фрезерного станка после выполнения работ и их объем (восстановлены основные элементы оборудования и произведена их наладка), рекомендуем выполненные работы рассматривать как капитальный ремонт (подп. 2.3.7 п. 2.3 разд. 2 ГОСТ 18322-2016).

В соответствии с ч. 2 п. 20 Инструкции № 26 фактические затраты на поддержание ОС в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены.

Затраты на ремонт ОС, используемых в производстве, учитываются по Д-ту сч. 25 «Общепроизводственные затраты» в корреспонденции со сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками  (ч.ч. 1, 2 п. 27, ч. 3 п. 47 Инструкции № 50).

Предъявленный подрядчиком НДС учитывается по Д-ту сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и К-ту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сумма НДС, подлежащая вычету в соответствии с законодательством, отражается по Д-ту сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсч. 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг») и К-ту сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (абз. 4 п. 2, п. 4 Инструкции № 41, ч. 4 п. 53 Инструкции № 50)

Содержание операции

Д-т сч., субсч.

К-т сч., субсч

Сумма, руб.

Отражены затраты по ремонту вертикально-фрезерного станка (9420 – 1570)

25

60

7850

Отражен НДС, предъявленный подрядчиком

18

60

1570

НДС на основание ЭСЧФ принят к вычету

68-2

18

1570

Списаны затраты по капитальному ремонту вертикально-фрезерного станка на себестоимость продукции 

20

25

7850

 


1Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26).

2Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).

3ГОСТ ISO 12100-2013 «Безопасность машин. Основные принципы конструирования. Оценка риска и снижение риска», введенный в действие  постановлением Госстандарта от 06.09.2016 № 69 (далее – ГОСТ 12100-2013).

4Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133.

5Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утв. постановлением Минфина от 30.06.2012 № 41 (далее – Инструкция № 41).

6Инструкция о порядке  применения  типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина  от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

7СТБ 1218-2000 «Разработка и постановка продукции на производство. Термины и определения», утв. постановлением Госстандарта от 22.05.2000 № 14 (далее – СТБ 1218-2000).

8ГОСТ 18322-2016 «Система технического обслуживания и ремонта техники. Термины и определения», введенный в действие постановлением Госстандарта от 17.12.1992 № 3 (далее – ГОСТ 18322-2016).

9ГОСТ 27.002-89 «Надежность в технике. Основные понятия. Термины и определения», утв. постановлением Госстандарта от 17.12.1992 № 3 (далее – ГОСТ 27.002-89).

Распечатать с изображениями Распечатать без изображений