Реконструкция здания и затраты на малые архитектурные формы

В соответствии с проектной документацией на реконструкцию производственного здания в разделе «Благоустройство» предусмотрена установка малых архитектурных форм, в частности, скамеек, урн, велопарковки. Куда следует отнести эти затраты: на стоимость реконструкции здания или включить в состав основных средств или запасов?

Затраты по приобретению и установке указанных выше активов могут быть включены как в состав основных средств, так и в состав запасов.

В «Большом строительном терминологическом словаре-справочнике» под редакцией Ю.В. Феофанова, Минск, Минсктиппроект, 2008, приведено следующее определение:

малые архитектурные формы (МАФ)– сооружения, оборудования и элементы внешнего благоустройства, дополняющие основную застройку. По функциональному назначению МАФ подразделяются на 3 основные группы: МАФ, предназначенные для городских улиц, площадей и благоустройства территорий города (киоски, торговые автоматы, рекламные установки, опоры светильников наружного освещения и др.); МАФ, сооружаемые в парках, садах, скверах, на бульварах, озелененных участках при общественных и жилых зданиях (беседки, оборудование детских игровых площадок и т.п.); МАФ – элементы декоративного убранства и монументальная скульптура (фонтаны, бассейны, обелиски, монументы, памятники и др.).

В Инструкции об обоснованиях назначения и порядке технической инвентаризации недвижимого имущества, а также проверки характеристик недвижимого имущества при совершении регистрационных действий, утв. постановлением Госкомимущества от 24.03.2015 № 11 (далее – Инструкция № 11) приведено следующее определение:

сооружение – объемная, высотная, плоскостная, линейная или комбинированная строительная система, прочно связанная с землей, состоящая из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих, конструкций и предназначенная для выполнения производственных процессов различного вида, хранения материалов, изделий, оборудования, для временного пребывания и перемещения людей, грузов и иных потребительских функций. Сооружения подразделяются на объемные, высотные, плоскостные, линейные и комбинированные (подп. 2.67 п. 2 Инструкции № 11).

При этом сооружение признается капитальным строением, если в совокупности обладает следующими признаками:

– сооружение возводится, реконструируется, проводится его капитальный ремонт на основе разработанной проектной документации на возведение, реконструкцию, капитальный ремонт, благоустройство, переустройство, перепланировку (далее – проектная документация), если иное не установлено законодательством РБ;

– сооружения прочно связаны с землей путем устройства фундамента, для отдельных видов сооружений – основания сооружения, или являются подземными;

– сооружения подлежат вводу в эксплуатацию в соответствии с законодательством;

– сооружения не являются временными согласно проектной документации, разрешению на строительство объекта или решению об изъятии и предоставлении земельного участка государственного органа, осуществляющего государственное регулирование и управление в области использования и охраны земель в соответствии с его компетенцией;

– сооружения невозможно переместить без несоразмерного ущерба их назначению, то есть если при демонтаже здания или сооружения есть необходимость полной или частичной разборки здания, сооружения в целом или их разрушения (ч. 1 п. 4 Инструкции № 11).

Организациями на основании п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26), в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету ак­тивы, имеющие материально-вещественную фор­му, при одновременном выполнении следующих условий признания:

– активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

– организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

– активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

– организацией не предполагается отчуждение ак­тивов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

– первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

В соответствии с п. 17 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6), вне зависимости от использования (неиспользования) объектов основных средств в пред­принимательской деятельности организацией определяется нормативный срок их службы (НСС) в соответствии с постановлением Минэкономики от 30.09.2011 № 161 (далее – постановление № 161) в зависимости от видов основных средств в соответствии с их классификацией.

Таким образом, затраты на приобретение и установку скамеек, урн, велопарковки при их соответствии условиям признания объектами основных средств (п. 4 Инструкции № 26) подлежат отражению в учете в следующем порядке:

а) если они соответствуют определению капитального строения (подп. 2.67 п. 2 , ч. 1 п. 4 Ин­струкции № 11), относятся к основным средствам и входят в укрупненную группу «Сооружения», шифр 2, в частности:

– велопарковка относится к основным средствам с шифром 20383, НСС 10 лет;

– скамейки – к основным средствам с шифром 20403, НСС 10 лет (примечание к постановлению № 161);

б) если не соответствуют определению капитального сооружения и не являются зданиями, оборудованием, относятся к основным средствам и входят в укрупненную группу «Инвентарь и принадлежности», шифр 7, к примеру:

– велопарковка относится к основным средствам с шифром 70000, НСС 10 лет (приложение к постановлению № 161).

Также следует учитывать, что, согласно п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133), в качестве запасов к бухучету принимаются активы, учтенные в составе средств в обороте, приобретенные и (или) предназначенные для реализации, или находящиеся в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или находящиеся в виде сырья, материалов и других аналогичных активов, которые будут потребляться в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или используемые для управленческих нужд организации.

К запасам относятся, в т.ч., инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, сменное оборудование, специальная (защитная), форменная и фир­менная одежда и обувь, временные (нетитульные) сооружения и приспособления (п. 3 Инструкции № 133).

Вместе с тем, положения Инструкции № 133 не применяются в отношении инвентаря, которые в соответствии с учетной политикой организации относятся к основным средствам (абз. 7 п. 4 Ин­струкции № 133).

В качестве критерия отнесения инвентаря к запасам или основным средствам может быть выбран стоимостной критерий, производственный признак, сочетание указанных критериев и другие.

Иными словами, если велопарковка, урна, скамейка не относятся к капитальным строениям и входят в группу «Инвентарь и принадлежности», в зависимости от положений учетной политики они могут быть включены как в состав запасов, так и отдельных предметов в составе средств в обороте.