Реализация трудовых книжек и НДС

Работники организации производят в 2018 г. возмещение стоимости трудовых книжек (по цене их приобретения). Организация отражает в налоговой декларации по НДС суммы возмещения как освобожденный оборот. По своей текущей деятельности организация имеет обороты по ставке НДС 20%, освобожденные и др. и распределения налоговых вычетов осуществляет методом удельного веса.

Верно ли поступает организация?

При реализации трудовых книжек и (или) вкладышей к ним налоговая база НДС определяется как положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения (п. 3 ст. 98 НК).

В нашей ситуации реализация трудовых книжек производится по цене их приобретения, налоговая база равна нулю, в ст. 94 НК данные обороты не поименованы, следовательно, в налоговой декларации по НДС суммы реализации трудовых книжек не отражаются.

Суммы НДС, за исключением сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе основных средств и нематериальных активов, включаются в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, в случае использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения (п. 2 ст. 106 НК).

Таким образом, организацией завышены затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, и занижены налоговые вычеты по НДС.

Суммы НДС, не подлежащие вычету в соответствии с законодательством, отражаются:

Д-т сч.сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» и др. – К-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» – на сумму НДС по приобретенным (ввезенным) товарам, работам, услугам, использованным при производстве и (или) реализации товаров, работ, услуг, операции по реализации которых освобождены от налогообложения (не признаются объектом налогообложения) НДС в соответствии с законодательством (п. 5 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утв. постановлением Минфина от 30.06.2012 № 41).

Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80 (далее – Национальный стандарт № 80), предусматривает, что выявленные ошибки подлежат исправлению.

Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством РБ для первичных учетных документов.

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п.п. 9, 10 Национального стандарта № 80).

Таким образом, организации следует отразить исправление ошибки в месяце обнаружения ошибки на основании бухгалтерской справки-расчета:

Д-т сч.сч. 20, 23, 25, 26, 29, 44 и др. – К-т сч. 18 – сторнировочные записи на излишне отнесенные на счета учета расходов суммы НДС по приобретенным (ввезенным) товарам, работам, услугам;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» – К-т сч. 18 – на сумму ошибочно не принятого к вычету НДС (при необходимости);

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» – К-т сч. 68 – в случае необходимости доначисления налога на прибыль.

Исправления в данные налогового учета вносятся в общеустановленном порядке, предусмотренном п. 8 ст. 63 НК и п. 8 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 24.12.2014 № 42.

Отметим, что в соответствии с ч. 1 п. 5 ст. 106¹ НК плательщик, если иное не установлено ст. 106¹ НК, обязан в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном ст. 106¹ НК, выставить покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав либо направить на Портал ЭСЧФ.

При этом согласно абз. 11 п. 7 ст. 106¹ НК ЭСЧФ не создается плательщиком при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговая база НДС по которым в соответствии с законодательством признается равной нулю (равна нулю).

Ответ: Нет, неверно. Суммы реализации трудовых книжек (по цене их приобретения) не следует отражать в налоговой декларации по НДС.