Реализация автомобиля физическому лицу: отражение в бухучете
Фото: un-m.ru
Организацией заключен договор лизинга грузопассажирского автомобиля с правом выкупа. Срок окончания договора лизинга октябрь 2017 г., выкупная стоимость – 1230 BYN. В ноябре 2017 г. принято решение продать автомобиль физическому лицу, гражданину РБ. На дату продажи остаточная стоимость автомобиля составила 1189 BYN.
Можно ли продать автомобиль по остаточной стоимости, отраженной в бухгалтерском учете?
В соответствии с ч. 1 ст. 636 Гражданского кодекса (ГК) по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца (поставщика) и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.
Подпунктом 14.1 п. 14 Инструкции о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утв. постановлением Минфина от 30.04.2004 № 75 (далее – Инструкция), установлено, что в течение срока договора лизинга предмет лизинга является собственностью лизингодателя.
К отношениям сторон по лизингу применяются нормы ГК, регулирующие договор аренды. В том числе договором может быть предусмотрен выкуп предмета лизинга лизингополучателем по истечении срока аренды (лизинга) или до его истечения при условии внесения им всей обусловленной договором выкупной цены (п. 1 ст. 595 ГК).
Пунктом 10 Правил осуществления лизинговой деятельности, утв. постановлением Правления Нацбанка от 18.08.2014 № 526 (далее – Правила), установлено, что договор лизинга считается предусматривающим условие о выкупе предмета лизинга, если им устанавливается обязанность лизингополучателя выкупить предмет лизинга по окончании срока лизинга по выкупной стоимости предмета лизинга либо возместить в составе лизинговых платежей всю сумму инвестиционных расходов лизингодателя, с учетом которых определена стоимость предмета лизинга.
Передача лизингодателем лизингополучателю предмета лизинга в лизинг оформляется актом приемки-передачи имущества, с даты подписания которого исчисляется срок лизинга.
Переход к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга оформляется актом передачи права собственности на предмет лизинга.
Право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю после исполнения им в полном объеме обязанностей по договору лизинга и иным договорам, заключенным в обеспечение исполнения лизингополучателем своих обязательств по договору лизинга, с даты подписания сторонами акта передачи прав собственности на предмет лизинга, за исключением случая, когда объект лизинга подлежит государственной регистрации предусмотренного частью четвертой настоящего пункта.
Права на предмет лизинга, подлежащий государственной регистрации, возникают с момента регистрации предмета лизинга или соответствующих прав на него, если иное не установлено законодательством (п. 18 Правил).
Иными словами, основанием для принятия предмета лизинга в состав собственных средств является оплата всех лизинговых платежей и его выкупной стоимости.
Принятый к бухгалтерскому учету предмет лизинга на дату его полного выкупа и перехода в собственность в сумме контрактной стоимости отражается:
Д-т сч. 01 «Основные средства» субсч. «Собственные основные средства» – К-т сч. 01 субсч. «Имущество, полученное по договору лизинга».
Одновременно производится запись:
Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» субсч. «Амортизация имущества, полученного по договору лизинга» – К-т сч. 02 субсч. «Амортизация собственных основных средств» – на сумму начисленной амортизации (подп. 14.8 п. 14 Инструкции).
В соответствии с п. 1 ст. 210 ГК собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом.
Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие законодательству, общественной пользе и безопасности, не наносящие вреда окружающей среде, историко-культурным ценностям и не ущемляющие прав и защищаемых законом интересов других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, а также распоряжаться им иным образом (п. 2 ст. 210 ГК).
В соответствии с ч. 1 п. 2 ст. 219 ГК право собственности на имущество может быть приобретено у собственника другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.
По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (вещь, товар) в собственность, хозяйственное ведение, оперативное управление другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 424 ГК).
Расчеты сторон при исполнении договора осуществляются по цене, установленной соглашением сторон с соблюдением норм законодательства (ч. 1 п. 1 ст. 394 ГК).
В Республике Беларусь на товары (работы, услуги), за исключением случаев, предусмотренных Законом от 10.05.1999 № 255-З «О ценообразовании» (далее – Закон), применяются свободные цены (тарифы) (ст. 6 Закона).
Юридические лица и предприниматели имеют право самостоятельно или по согласованию с покупателем установить цену (тариф) на товар (работу, услугу), если в отношении их в соответствии с законодательством о ценообразовании не применяется государственное ценовое регулирование (абз. 2 ст. 12 Закона).
В соответствии со ст. 7 Закона регулируемые цены (тарифы) в РБ применяются на:
– товары (работы, услуги) субъектов хозяйствования, занимающих доминирующее положение на товарных рынках РБ и включенных в государственный реестр;
– отдельные социально значимые товары (работы, услуги), конкретный перечень которых устанавливается Президентом или по его поручению Совмином.
Перечень товаров (работ, услуг), в отношении которых применяются меры государственного ценового регулирования, содержится в Указе Президента от 25.02.2011 № 72 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь».
В указанном перечне отсутствует меры государственного регулирования в части реализации автомобилей.
Пунктом 4 ст. 301 НК установлено, что налоговые органы в ходе проверки (за исключением камеральной) вправе проверять соответствие налоговой базы по налогу на прибыль, определенной и отраженной плательщиком в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль на основании примененных им цен, налоговой базе по налогу на прибыль, определенной налоговым органом с учетом рыночных цен, в случае реализации или приобретения:
– недвижимого имущества (его части), а также сделкам, в результате которых происходит передача дольщику объекта долевого строительства, владельцу жилищных облигаций – жилого и (или) нежилого помещения, когда цена сделки отклоняется более чем на 20% от рыночной цены на идентичное (однородное) недвижимое имущество (его части) соответственно на дату отражения выручки от реализации или отражения затрат на приобретение в собственность, дату передачи застройщиком дольщику объекта долевого строительства, дату передачи владельцу жилищных облигаций жилого и (или) нежилого помещения;
– жилищных облигаций в процессе их обращения (за исключением операций эмитентов с облигациями собственной эмиссии), совершенным после государственной регистрации создания объекта строительства, когда цена сделки отклоняется более чем на 20% от рыночной цены на жилые и (или) нежилые помещения, идентичные (однородные) помещениям, в отношении которых реализованные (приобретенные) жилищные облигации удостоверяют внесение денежных средств, на дату признания дохода (затрат) от операций с ценными бумагами (подп. 1.1 п. 1 ст. 301 НК).
Согласно подп. 1.2 п. 1 ст. 301 НК налоговые органы вправе контролировать соответствие налоговой базы, определенной и отраженной плательщиком в налоговой декларации (расчете) на основании примененных ими цен, налоговой базе, определенной налоговым органом с учетом рыночных цен, по сделкам (если в течение налогового периода сумма цены сделок соответственно по реализации или приобретению товаров (работ, услуг) с одним лицом превышает 100 000 BYN без учета косвенных налогов:
– совершенной по внешнеторговой деятельности;
– совершенным с взаимозависимым лицом – налоговым резидентом РБ.
Сумма цены сделок определяется путем суммирования соответственно значения цены каждой сделки по реализации товаров (работ, услуг), определяемой на дату отражения выручки, дохода от операций с ценными бумагами, внереализационного дохода, или значения цены каждой сделки по приобретению товаров (работ, услуг), определяемой на дату отражения затрат (внереализационных расходов).
Также согласно подп. 1.3 п. 1 ст. 301 НК налоговые органы вправе контролировать соответствие налоговой базы, определенной и отраженной плательщиком в налоговой декларации (расчете) на основании примененных им цен, налоговой базе, определенной налоговым органом с учетом рыночных цен, по сделкам, которые не указаны в подп. 1.1 и 1.2 п. 1 ст. 301 НК, если в течение налогового периода сумма цены сделок по реализации и (или) приобретению товаров (работ, услуг) по внешнеторговой деятельности организации, реализовавшей (приобретшей) стратегические товары по перечню, определяемому Правительством, а также организации, включенной в перечень крупных плательщиков, с одним лицом превышает 1 000 000 BYN (без учета косвенных налогов).
Таким образом, с учетом вышеизложенных положений налогового законодательства, требования ст. 301 НК на сделки по продаже автомобиля физическому лицу не распространяются.
Указом Президента от 13.10.2006 № 615 «Об оценочной деятельности в Республике Беларусь» регламентирована процедура оценки стоимости объектов гражданских прав в Республике Беларусь, а также утверждено Положение об оценке стоимости объектов гражданских прав в Республике Беларусь (далее – Положение).
В соответствии с ч. 2 п. 1 Положения объектами гражданских прав, которые подлежат оценке, являются предприятия как имущественные комплексы, капитальные строения (здания, сооружения), изолированные помещения, машино-места, не завершенные строительством объекты, земельные участки, машины, оборудование, инвентарь, транспортные средства, материалы, доли в уставных фондах юридических лиц, ценные бумаги, имущественные права и другое имущество, а также объекты интеллектуальной собственности.
Согласно п. 21 Положения проведение оценки стоимости объектов является обязательным:
– при продаже в процессе конкурсного производства имущества лица, признанного экономически несостоятельным или банкротом, для определения начальной цены этого имущества на публичных торгах. Оценивается стоимость имущества, выставляемого на торги;
– при предоставлении в качестве обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору (за исключением межбанковского кредитного договора) залога имущества, кроме денежных средств. Оценивается стоимость имущества, передаваемого в залог;
– при внесении неденежного вклада в уставный фонд юридического лица. Оценивается стоимость вносимого в уставный фонд неденежного вклада;
– при совершении сделки, предусматривающей отчуждение государственного имущества, либо сделки, которая может повлечь отчуждение государственного имущества, кроме имущества, относимого к оборотным активам юридических лиц государственной формы собственности. Оценивается стоимость соответствующего имущества, подлежащего отчуждению;
– при возмездном приобретении Республикой Беларусь, ее административно-территориальной единицей, юридическим лицом государственной формы собственности недвижимого имущества. Оценивается стоимость приобретаемого имущества;
– в иных случаях, предусмотренных законодательством.
Обязательная оценка может быть внутренней и (или) независимой, если в акте законодательства прямо не предусмотрено, что такая оценка должна быть только независимой (ч. 2 п. 21 Положения).
Таким образом, если цена реализуемого основного средства:
– не относится к регулируемым ценам (ст. 7 Закона);
– не входит в перечень сделок, подлежащих проверке налоговыми органами на предмет соответствие налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 301 НК);
– не является объектом, проведение оценки стоимости, которого является обязательным (п. 21 Положения);
– применяется свободная цена (ст. 6 Закона).
При этом цена реализации объекта определяется организацией самостоятельно или по согласованию с покупателем и оговаривается в договоре купли-продажи (абз. 2 ст. 12 Закона).
Таким образом, организация вправе продать грузопассажирский автомобиль, в том числе по остаточной стоимости, отраженной в бухгалтерском учете.
