Разницы по сделкам в эквиваленте по договорному курсу

В Беларуси установлено, что денежные обязательства должны быть выражены в белорусских рублях. При этом в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах.

В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон (п. 1 ст. 298 Гражданского кодекса).

Рассмотрим вопросы возникновения и учета курсовых и «суммовых» разниц, их влияние на налоговую базу налога на прибыль и НДС по сделкам, в договорах которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте и оплата производится по курсу, установленному договором (договорному курсу) на дату оплаты.

Ситуация. Организация (продавец), применяющая общую систему налогообложения, по договору поставки отгрузила другой организации (покупателю) товар, стоимость которого установлена в евро. Общая стоимость отгруженного товара составила 30 000 EUR. Согласно договору оплата производится в белорусских рублях эквивалентно сумме в евро по курсу, установленному Нацбанком на дату оплаты, увеличенному на 10% (далее – договорной курс).

Товар был отгружен поэтапно частями:

25.12.2017 г. – на сумму 10 000 EUR;

15.01.2018 г. – на сумму 10 000 EUR;

05.02.2018 г. – на сумму 10 000 EUR.

Покупатель осуществляет доставку товара своими силами и за свой счет.

В соответствии с учетной политикой продавца на 2017 год выручка по договорам, по которым расчеты производятся в белорусских рублях эквивалентно стоимости предмета договора в иностранной валюте по курсу, отличному от курса, установленного Нацбанком, отражается в бухучете по курсу Нацбанка на дату отгрузки товара, а при получении аванса от покупателя – по договорному курсу иностранной валюты на дату оплаты. Отчетным периодом по налогу на прибыль и НДС является календарный квартал года.

Курс EUR, установленный Нацбанком и договором:

Дата	Курс EUR / BYN, установленный НБ РБ	Договорной курс EUR / BYN
25.12.2017	2,3608	2,5969
31.12.2017	2,3553	2,5908
05.01.2018	2,3885	2,6274
15.01.2018	2,4202	2,6622
31.01.2018	2,4514	2,6965
01.02.2018	2,4618	2,7080
05.02.2018	2,4667	2,7134

Покупатель произвел оплату в белорусских рублях эквивалентно евро по договорному курсу частями:

05.01.2018 г. – 26 274 BYN (эквивалент 10 000 EUR по курсу 2,6274);

01.02.2018 г. – 54 160 BYN (эквивалент 20 000 EUR по курсу 2,7080).

Рассмотрим вопросы бухгалтерского и налогового учета данной сделки у продавца.

1-й этап. Отгрузка товара 25.12.2017 г. с последующей оплатой в следующем году.

Согласно учетной политике продавца выручка от реализации отгруженного 25.12.2017 г. товара стоимостью 10 000 EUR, оплата которого производится в белорусских рублях по договорному курсу и до даты отгрузки не поступила, отражается в бухгалтерском учете по курсу Нацбанка на дату отгрузки товара в сумме 23 608 BYN (10 000 EUR х 2,3608 BYN).

В соответствии с п. 5 ст. 31 Налогового кодекса (далее – НК) по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, выручка от реализации (доходы) товаров (работ, услуг), имущественных прав принимается в белорусских рублях по официальному курсу Нацбанка, установленному на дату реализации (получения доходов) товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой реализации (получения доходов) товаров (работ, услуг), имущественных прав, – в подлежащей уплате сумме в белорусских рублях. При этом под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяется под­лежащая уплате сумма в белорусских рублях по обязательствам по такому договору, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в инвалюте.

Так как в данном случае датой определения величины обязательств является дата оплаты, а дата реализации товара предшествует дате оплаты, выручка от реализации товара, включаемая в налоговую базу по налогу на прибыль, определяется в белорусских рублях эквивалентно сумме в евро по курсу Нацбанка на дату реализации товара: 23 608 BYN (10 000 EUR х 2,3608 BYN). Величина выручки, включаемая в налоговую базу по налогу на прибыль, равна 23 608 BYN и совпадает с величиной выручки, отраженной в бухучете.

Налоговая база НДС при реализации товаров, работ услуг, имущественных прав по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, определяется в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации товаров, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествовала моменту фактической реализации или совпала с моментом фактической реализации, – в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях (п. 6 ст. 97 НК).

Моментом фактической реализации товара является дата отгрузки – дата отпуска товара покупателю, осуществляющему доставку товара своими силами и за свой счет, – 25.12.2017 г. (п. 1 ст. 100 НК).

Так как момент фактической реализации в рассматриваемой ситуации предшествовал дате определения величины обязательств по оплате отгруженного товара, налоговая база НДС определяется в белорусских рублях по курсу Нацбанка на момент фактической реализации товаров (25.12.2017 г.), и составляет: 23 608 BYN (10 000 EUR х 2,3608 BYN). Сумма исчисленного НДС равна 3934,67 BYN (23 608 / 120 х 20).

В соответствии с п. 1 постановления Минфина от 10.08.2017 № 23 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета курсовых разниц» (далее – постановление № 23) на 31.12.2017 г. организация переоценивает числящуюся в бухучете дебиторскую задолженность, выраженную в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте (в т.ч. по договорному курсу) (кроме авансов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива).

В рассматриваемом случае дебиторская задолженность по оплате отгруженного товара стоимостью 10 000 EUR пересчитывается по курсу Нацбанка на 31.12.2017 г. и составляет 23 553 BYN (10 000 EUR х 2,3553).

На основании ч. 3 п. 11 Указа Президента от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее – Указ № 29) возникшая при пересчете отрицательная разница между величиной дебиторской задолженности до пересчета и ее величиной после пересчета в сумме 55 BYN (23 553 – 23 608) списывается 01.01.2018 г. за счет чистой прибыли записью:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

2-й этап. Поступление оплаты 05.01.2018 г. за товар, реализованный 25.12.2017 г.

При поступлении оплаты 05.01.2018 г. в сумме 26 274 BYN, что эквивалентно 10 000 EUR по договорному курсу, за отгруженный 25.12.2017 г. товар возникает разница между суммой оплаты и суммой выручки, отраженной в бухгалтерском и налоговом учете, равная 2666 BYN (26 274 – 23 608).

Установим, за счет чего возникает эта разница, из каких сумм она складывается, как возникшая разница отражается в бухучете и каким образом учитывается при определении налоговой базы налога на прибыль и налоговой базы НДС.

Порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусские рубли, в организациях с 01.01.2018 г. регулируется Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ № 69).

В соответствии с п.п. 1 и 2 НСБУ № 69 на дату поступления оплаты в белорусских рублях в сумме, эквивалентной евро, в счет погашения дебиторской задолженности, выраженной в евро, сумма дебиторской задолженности подлежит пересчету по курсу Нацбанка на дату оплаты (дату совершения хозяйственной операции). Возникающая от переоценки дебиторской задолженности разница, относится к курсовой.

В рассматриваемом случае величина курсовой разницы, возникшей от переоценки дебиторской задолженности на дату оплаты (05.01.2018 г.) с даты предыдущей переоценки (31.12.2017 г.) равна 332 BYN (10 000 х (2,3885 – 2,3553)). В связи с тем, что курс на дату оплаты увеличился, курсовая разница является положительной.

Кроме того, возникает положительная «суммовая» разница между суммой поступившей оплаты по договорному курсу и суммой оплаты, рассчитанной по курсу Нацбанка на дату оплаты, в размере 2389 BYN (10 000 х (2,6274 – 2,3885)).

Таким образом, разница между суммой поступившей оплаты и выручкой, отраженной в бухучете и учтенной при налогообложении, в сумме 2666 BYN складывается из сумм:

332 BYN – курсовой разницы (положительной);

2389 BYN – «суммовой» разницы (положительной);

55 BYN – разницы (отрицательной) от пересчета дебиторской задолженности на 31.12.2017 г. в соответствии с постановлением № 23.

Положительная курсовая разница 332 BYN отражается в бухучете продавца в составе прочих доходов по финансовой деятельности и учитывается при налогообложении налогом на прибыль в составе внереализационных доходов (абз. 6 п. 15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102), п. 7 НСБУ № 69, подп. 3.17 п. 3 ст. 128 НК).

Положительная «суммовая» разница 2389 BYN отражается в бухучете в составе прочих доходов по финансовой деятельности в соответствии с абз. 7 п. 15 Инструкции № 102 как разница, возникшая при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, и учитывается при налогообложении налогом на прибыль в составе внереализационных доходов (подп. 3.18 п. 3 ст. 128 НК).

Как отмечалось выше, разница от переоценки дебиторской задолженности по постановлению № 23, в сумме 55 BYN списывается за счет чистой прибыли и, соответственно, на налоговую базу по налогу на прибыль влияния не имеет.

Таким образом, налоговая база по налогу на прибыль увеличивается (уменьшается) за счет курсовых и суммовых разниц.

В указанном случае курсовая разница 332 BYN и «суммовая» разница 2389 BYN увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль на 2721 BYN (332 + 2389).

При определении налоговой базы НДС в 2018 г. следует учесть, что с 01.01.2018 г. по договорам, в которых сумма обязательства выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, налоговая база НДС определяется в порядке, установленном Указом № 29.

Разобьем эти правила на две части.

1. По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте по курсу Нацбанка на дату оплаты, налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением налоговой базы в части контрактной стоимости предмета лизинга по договорам финансового лизинга) (далее – налоговая база НДС):

– определяется в белорусских рублях по курсу Нацбанка на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства по договору предшествует моменту фактической реализации или совпадает с ним, – в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях;

– не увеличивается (не уменьшается) на сумму разниц, полученных с 1 января 2018 г. и возникающих в связи с изменением курса белорусского рубля с момента фактической реализации до момента определения величины обязательства в случаях, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства (далее – разницы, возникающие в связи с изменением курса Нацбанка белорусского рубля по отношению к инвалюте установленного с момента фактической реализации до момента определения величины обязательства).

Для целей этой части под датой определения величины обязательства по договору понимается дата оплаты, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям – дата прекращения обязательства (полностью или в соответствующей части).

2. По договорам, согласно которым оплата производится в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте по курсу иностранной валюты, отличному от курса Нацбанка, или дате определения величины обязательства, отличной от даты оплаты, налоговая база НДС определяется в белорусских рублях по курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации. А в случаях, когда дата определения величины обязательства по договору предшествует моменту фактической реализации или совпадает с ним, – в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях.

В случае, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, налоговая база НДС, определенная в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав:

– увеличивается (уменьшается) на сумму разницы, возникающей между подлежащей оплате суммой в белорусских рублях и суммами налоговой базы, определенной в белорусских рублях по курсу Нацбанка на момент фактической реализации, и разниц, возникающих в связи с изменением курса Нацбанка белорусского рубля по отношению к инвалюте установленного, с момента фактической реализации до момента определения величины обязательства;

– не увеличивается (не уменьшается) на сумму разниц, полученных с 1 января 2018 г. и возникающих в связи с изменением курса Нацбанка белорусского рубля по отношению к иностранной валюте установленного с момента фактической реализации до момента определения величины обязательства.

Возникающая сумма разницы увеличивает (уменьшает) налоговую базу в том отчетном периоде, в котором получена плата за товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям – в том отчетном периоде, в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части).

Для целей этой части под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством либо соглашением сторон определяется подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательству по такому договору, выраженному в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.

Уменьшение налоговой базы продавцом осуществляется на основании выставленного покупателю дополнительного ЭСЧФ, подписанного покупателем электронной цифровой подписью (ЭЦП), если ранее выставленный продавцом ЭСЧФ был подписан покупателем ЭЦП.

В рассматриваемом случае налоговая база НДС, рассчитанная на момент фактической реализации товара (25.12.2017 г.) в соответствии с п. 6 ст. 97 НК в сумме 23 608 BYN, при оплате товаров в 2018 г. увеличивается на сумму разницы 2389 BYN (2666 – 277):

– где величина 2666 BYN (26 274 – 23 608) – это разница, возникшая между суммой оплаты в белорусских рублях и налоговой базой НДС, определенной на момент фактической реализации;

– 277 BYN ((2,3885 – 2,3608) х 10 000) – разница, возникшая в связи с изменением курса Нацбанка белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленного с момента фактической реализации до момента определения величины обязательства (п. 10 Указа № 29), определяемая как сумма положительной курсовой разницы, возникшей от переоценки дебиторской задолженности на дату оплаты.

Иными словами, в данном случае мы «очищаем» разницу между суммой оплаты и суммой выручки на дату фактической реализации от курсовой разницы, которая возникает в связи с изменением курса Нацбанка.

Откорректированная налоговая база НДС составляет 25 997 BYN (23 608 + 2389).

Налоговая база НДС увеличивается на величину «суммовой» разницы 2389 BYN, которая возникает из-за разницы между договорным курсом и курсом Нацбанка на день оплаты.

Сумма увеличения НДС составит 398,17 BYN (2389 / 120 х 20). Курсовые разницы налоговую базу НДС не увеличивают и не уменьшают.

Возникшая сумма разницы 2389 BYN увеличивает налоговую базу НДС в том отчетном периоде, в котором получена плата за товары. Так как за отчетный период по НДС у продавца принят календарный квартал, указанная разница увеличивает налоговую базу НДС за I квартал 2018 г.

3-й этап. Отгрузка товара 15.01.2018 г. с последующей оплатой 01.02.2018 г.

Согласно п. 4 НСБУ № 69 с 01.01.2018 г. по договорам, согласно которым оплата производится в ино­странной валюте и (или) белорусских рублях эквивалентно иностранной валюте, выраженная в иностранной валюте сумма доходов и стоимость относящейся к доходам дебиторской задолженности (при ее наличии) отражаются в бухучете в белорусских рублях по курсу Нацбанка на:

– дату совершения хозяйственной операции, если не был получен аванс в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (далее – ино­странной валюте);

– дату (даты) получения аванса в иностранной валюте, если был получен аванс в размере полной суммы доходов;

– дату (даты) получения аванса в иностранной валюте в части суммы доходов, приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на аванс, если был получен аванс в размере частичной суммы доходов.

По рассматриваемой сделке на дату следующей отгрузки товара 15.01.2018 г. выручка от реализации отгруженного товара стоимостью 10 000 EUR отражается в бухучете по курсу Нацбанка на дату отгрузки товара: 24 202 BYN (10 000 EUR х 2,4202 BYN).

Так как в данном случае дата реализации товара предшествует дате определения величины обязательства, выручка от реализации, включаемая в налоговую базу по налогу на прибыль, определяется в соответствии с п. 5 ст. 31 НК в белорусских рублях эквивалентно сумме в евро по курсу Нацбанка на дату реализации: 24 202 BYN (10 000 EUR х 2,4202 BYN).

Моментом фактической реализации товара является дата отгрузки – 15.01.2018 г.

Учитывая, что момент фактической реализации товара предшествует его оплате (предоплата от покупателя не поступала) на эту дату определяется налоговая база НДС: 24 202 BYN (10 000 EUR х 2,4202 BYN). Сумма исчисленного НДС равна 4033,67 BYN (24 202 / 120 х 20).

На последний календарный день января 2018 г. производится переоценка имеющейся задолженности по оплате товара в сумме эквивалентной 10 000 EUR по курсу на 31.01.2018 г. Курсовая разница от переоценки – 312 BYN (10 000 EUR х (2,4514 – 2,4202)) отражается в составе прочих доходов по финансовой деятельности, учитывается при налогообложении налогом на прибыль в составе внереализационных доходов и не влияет на налоговую базу НДС, определенную на момент фактической реализации.

4-й этап. Поступление оплаты 01.02.2018 г. за реализованный 15.01.2018 г. товар и предоплаты за последующую отгрузку.

При поступлении оплаты 01.02.2018 г. в сумме 54 160 BYN, что эквивалентно 20 000 EUR, в части оплаты в сумме 27 080 BYN за уже отгруженный 15.01.2018 г. товар стоимостью 10 000 EUR возникает разница между суммой оплаты и выручкой, отраженной в бухучете, в сумме 2 878 BYN (27 080 – 24 202).

На дату поступления оплаты 01.02.2018 г. согласно п.п. 1 и 2 НСБУ № 69 производится переоценка имеющейся дебиторской задолженности в сумме 10 000 EUR по курсу Нацбанка на дату оплаты, в связи с чем возникает курсовая разница 104 BYN (10 000 EUR х (2,4618 – 2,4514)).

Курсовая разница 104 BYN отражается в бухучете в составе прочих доходов по финансовой деятельности и учитывается при налогообложении налогом на прибыль во внереализационных доходах (абз. 6 п. 15 Инструкции № 102, подп. 3.17 п. 3 ст. 128 НК). На налоговую базу НДС величина курсовой разницы влияния не оказывает (п. 10 Указа № 29).

Так как оплата производится не по курсу Нацбанка, а по договорному курсу, то за счет различия в курсах возникает суммовая разница, равная 2462 BYN (10 000 EUR х (2,7080 – 2,4618)).

Суммовая разница отражается в составе прочих доходов по финансовой деятельности на основании абз. 7 п. 15 Инструкции № 102, и согласно подп. 3.18 п. 3 ст. 128 НК включается во внереализационные доходы при исчислении налога на прибыль.

Налоговая база НДС, рассчитанная на дату отгрузки товара 15.01.2018 г. в сумме 24 202 BYN, увеличивается на величину суммовой разницы 2462 BYN. Сумма НДС за I квартал 2018 г. корректируется (увеличивается) на разницу 410,33 BYN (2462 / 120 х 20) BYN.

Таким образом, величина разницы между суммой оплаты и выручкой равная 2878 BYN (сумма курсовой и суммовой разниц) увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль. Налоговую базу НДС изменяет (увеличивает) только суммовая разница 2462 BYN.

5 этап. Отгрузка 05.02.2018 г. товара, по которому поступила полная предоплата (аванс) 01.02.2018 г.

Согласно Разъяснению Минфина и МНС от 27.03.2018 № 15-1-7/26/2-2-10/00561 «О некоторых вопросах определения выраженной в белорусских рублях сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости и обязательств» (далее – Разъяснение) в бухгалтерском и налоговом учете выраженная в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимость активов и обязательств считается выраженной в белорусских рублях начиная с даты определения в соответствии с законодательством или соглашением сторон подлежащей оплате суммы в белорусских рублях и в дальнейшем не пересчитывается.

Учитывая Разъяснение, в рассматриваемой ситуации с даты определения обязательств в белорусских рублях по оплате товара стоимостью 10 000 EUR, т.е. с даты предоплаты 01.02.2018 г., стоимость товара считается выраженной в белорусских рублях и составляет 27 080 BYN (10 000 EUR х 2,7080).

Выручка от реализации товара 05.02.2018 г. стоимостью 27 080 BYN отражается в бухгалтерском учете в белорусских рублях в сумме 27 080 BYN.

При налогообложении налогом на прибыль выручка отражается в соответствии с п. 5 ст. 31 НК в подлежащей уплате сумме в белорусских рублях, т.е. в сумме поступившей Продавцу предоплаты.

На основании этого выручка, включаемая в налоговую базу налога на прибыль, определяется в сумме поступившей предоплаты, рассчитанной по договорному курсу, – 27 080 BYN.

Налоговая база НДС по реализации товара в этом случае определяется в соответствии с п. 10 Указа № 29 в подлежащей уплате сумме в белорусских рублях, т.е. в сумме поступившей предоплаты, и равна 27 080 BYN. Сумма исчисленного НДС – 4513,33 BYN (27 080 / 120 х 20).

Как видим, в случае поступления предоплаты величина выручки, отражаемой в бухгалтерском учете и учитываемой при налогообложении, а также величина налоговой базы НДС совпадают и равны 27 080 BYN.

В бухгалтерском учете продавца выполняются следующие записи:

Дата отражения	Содержание хозяйственной операции	Дебет сч.	Кредит сч.	Сумма, BYN
25.12.2017	Отражена выручка от реализации отгруженного товара стоимостью 10 000 EUR 23 608 BYN (10 000 EUR * 2,3608 BYN)	62	90-1	23 608,00
	Исчислен НДС с выручки на момент фактической реализации 3934,67 BYN (23 608 / 120 * 20)	90-2	68-2	3 934,67
01.01.2018	Отражена отрицательная разница от переоценки дебиторской задолженности в белорусских рублях эквивалентно EUR по курсу на 31.12.2017 (2,3553), списанная за счет чистой прибыли	84	62	55,00
05.01.2018	Поступление оплаты за ранее отгруженный товар	51	62	26 274,00
	Отражена курсовая разница от переоценки дебиторской задолженности по курсу на дату поступления оплаты и дату предыдущей переоценки (31.12.2017) (10 000 EUR * (2,3885 – 2,3553))	62	91-1	332,00
	Отражена «суммовая» разница между суммой оплаты по договорному курсу и суммой оплаты, рассчитанной по курсу НБ РБ, в составе прочих доходов (10 000 EUR * (2,6274 – 2,3885))	62	91-1	2 389,00
	Откорректирована (увеличена) сумма НДС, исчисленного на момент фактической реализации 25.12.2017 (4332,83 – 3934,67)	91-2	68-2	398,16
15.01.2018	Отражена выручка от реализации товара на сумму 10000 EUR (10 000 EUR * 2,4202)	62	90-1	24 202,00
	Исчислен НДС с выручки на момент фактической реализации (24 202 BYN /120*20)	90-2	68-2	4 033,67
31.01.2017	Отражена курсовая разница от переоценки задолженности по оплате товара на последний календарный день месяца 10 000 EUR * (2,4514 – 2,4202) BYN)	62	91-1	312,00
01.02.2018	Отражено поступление оплаты за отгруженный товар 27 080 BYN и предоплата в сумме 27 080 BYN	51	62	54 160,00
	Отражена курсовая разница от переоценки дебиторской задолженности на дату поступления оплаты (10 000 EUR * (2,4618 – 2,4514))	62	91-1	104,00
	Отражена «суммовая» разница между суммой поступившей оплаты по договорному курсу и суммой оплаты по курсу НБ РБ (10 000 EUR * (2,7080 – 2,4618))	62	91-1	2 462,00
	Откорректирована сумма НДС, исчисленного на момент фактической реализации 15.01.2018 (4 444,00 – 4 033,67)	91-2	68-2	410,33
05.02.2018	Отражена выручка от реализации отгруженного товара стоимостью 10 000 EUR по договорному курсу на дату предоплаты  (10 000 EUR *2,7080	62	90-1	27 080
	Отражена сумма исчисленного НДС с выручки, отраженной в бухучете (27 080 BYN / 120 * 20).	90-2	68-2	4513,33

Таким образом, выраженная в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в ино­странной валюте, стоимость активов и обязательств считается выраженной в белорусских рублях, начиная с даты определения в соответствии с законодательством или соглашением сторон подлежащей оплате суммы в белорусских рублях и в дальнейшем не пере­считывается.

По договорам, в которых величина обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте на дату оплаты по курсу, отличному от курса Нацбанка (договорному курсу), пере­оценка обязательств на дату совершения хозяйственной операции и на конец календарного месяца производится только в случае, когда дата реализации предшествует дате определения величины обязательств в белорусских рублях. При этом возникают разницы, относящиеся к курсовым разницам, которые отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих доходов или расходов по финансовой деятельности и учитываются при налогообложении налогом на прибыль в составе внереализационных доходов или расходов. Влияния на налоговую базу НДС курсовые разницы не оказывают.

Кроме того, по таким договорам за счет того, что оплата по обязательствам производится в белорусских рублях по курсу, отличному от курса Нацбанка, за счет разницы в курсах образуется суммовая разница, которая, как и курсовая разница, отражается в составе доходов (расходов) по финансовой деятельности и включается в налоговую базу налога на прибыль в качестве внереализационных доходов или расходов. Суммовые разницы, в отличие от курсовых разниц, увеличивают или уменьшают налоговую базу НДС, определенную на момент фактической реализации, когда момент фактической реализации предшествует дате определения величины обязательств.