Распределяем вычеты по НДС нарастающим итогом с начала года

Организация является плательщиком НДС. Имеется выручка, облагаемая по ставке 20%, 10% и освобождаемая от НДС (объекты жилищного фонда).

Распределение налоговых вычетов производится по удельному весу. Как правильно распределить суммы НДС, не принятые к вычету, которые приходятся на освобождаемую выручку:

1) пропорционально освобождаемой выручке по этим объектам (по генподряду или собственными силами) нарастающим итогом с начала года;

2) пропорционально освобождаемой выручке по этим объектам (по генподряду или собственными силами) за месяц;

3) пропорционально списанию материалов по этим объектам?

При распределении пропорционально выручке нарастающим итогом на практике в конце года есть много объектов, законченных строительством, на которые приходятся суммы НДС.

Как правильно распределять вычеты между освобожденными и облагаемыми оборотами: за месяц или нарастающим итогом с начала года?

При определении сумм налоговых вычетов, которые подлежат включению в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, в связи с наличием у организации оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобождаемых от налогообложения НДС, такой организации необходимо руководствоваться требованиями ст. 106 Налогового кодекса (далее – НК).

В соответствии с п. 1 ст. 106 НК суммы НДС не включаются в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, за исключением случаев, установленных п.п. 2 и 3 ст. 106 НК.

Согласно п. 2 ст. 106 НК суммы НДС, за исключением сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе основных средств и нематериальных активов, включаются в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, в случае использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения.

Таким образом, в том случае, если какие-либо приобретенные организацией товары (работы, услуги), имущественные права будут использованы исключительно для выполнения строительных работ, освобождаемых от НДС, то предъявленные поставщиками (исполнителями) суммы НДС в полной сумме подлежат включению у организации-покупателя в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В соответствии с п. 3 ст. 106 НК в случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, включение сумм НДС, за исключением сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе основных средств и нематериальных активов, в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Согласно п. 17 ст. 98 НК налоговая база НДС при реализации подрядчиками строительных работ (включая проектные работы), выполненных с участием субподрядчиков, определяется подрядчиком как стоимость выполненных работ, включающая стоимость работ, выполненных субподрядчиками.

Исходя из вышеуказанных требований налогового законодательства подрядчику следует руководствоваться следующим.

Во-первых, при определении сумм налоговых вычетов, подлежащих включению в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, в распределении участвует не показатель выручки от реализации строительных работ, отражаемый в бухучете подрядчика по кредиту сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, имущественных прав» (который включает в себя как стоимость работ, выполненных собственными силами генподрядчика, так и стоимость работ, выполненных субподрядчиками), а показатель «оборота по реализации».

Показатель «оборота по реализации» – показатель, отражаемый генподрядчиком в налоговой декларации (расчете) по НДС, и который помимо выручки от реализации генподрядчиком строительных работ, может включать в себя и иные обороты по реализации, при­знаваемые объектам обложения НДС, например, обороты по реализации строительных материалов, оборудования, иных активов, обороты по безвозмездной передаче, обороты по реализации иных работ и услуг, не относящихся к выручке от реализации строительных работ, обороты по сдаче имущества в аренду и т.п.

Во-вторых, в расчет принимается показатель оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав нарастающим итогом с начала года.

Возможность использования показателя оборотов по реализации за отчетный месяц, т.е. без нарастающего итога, налоговым законодательством РБ не предусмотрена, в т.ч. в случаях, когда согласно ст. 108 НК в качестве отчетного периода по НДС организацией будет выбран календарный месяц, а также независимо от положений учетной политики организации, т.к. в отношении данной методики распределения налоговых вычетов у организации отсутствует право выбора.

В-третьих, при определении сумм налоговых вычетов, подлежащих включению в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возможность использования показателя стоимости материалов (либо иных активов), использованных при выполнении строительных работ, облагаемых НДС, и выполнении строительных работ, не облагаемых НДС, налоговым законодательством РБ, не предусмотрена.

В-четвертых, если у организации будут иметь место иные обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобождаемые от НДС, т.е. не только строительные работы, то такие обороты по реализации также должны учитываться организацией при распределении налоговых вычетов в порядке, установленном ст. 106 НК.

В-пятых, при распределении налоговых вычетов во внимание принимаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, т.е. если организация выполнила строительные работы, освобождаемые от НДС, но такие строительные работы не были предъявлены к сдаче заказчику (либо не были приняты заказчиком) и, соответственно, не были отражены в бухгалтерском и налоговом учете, то стоимость таких работ в налоговой декларации (расчете) по НДС в качестве оборотов по реализации отсутствует и в расчет организацией не принимается.

Таким образом, при наличии оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав хотя бы в одном месяце у организации будет исключена ситуация, когда удельный вес (доля) оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав нарастающим итогом с начала года, будет равен нулю, т.е. для организации будет меняться только сам показатель доли (удельного веса) «освобожденных» оборотов.