Распределение налоговых вычетов по НДС между оборотами по реализации

Предприятие заключило договор на выполнение строительно-монтажных работ на объекте жилого фонда. Указанные работы освобождаются от обложения НДС согласно подп. 1.12 ст. 94 Налогового кодекса РБ (далее – НК).

В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утв. постановлением Минстройархитектуры № 44 от 30.09.2011, учет затрат на выполнение строительных работ ведется на сч. 20 «Основное производство» по каждому объекту строительства. Учет затрат вспомогательных производств ведется на сч. 23 «Вспомогательные производства», учет затрат монтажных подразделений – на сч. 25 «Общепроизводственные затраты», с ежемесячным списанием в дебет сч. 20 «Основное производство» пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих по каждому объекту строительства.

Учет общехозяйственных расходов ведется на сч. 26 «Общехозяйственные затраты» с ежемесячным списанием в дебет сч. 90.5 «Управленческие расходы» пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих по каждому объекту строительства.

Согласно учетной политике ведется раздельный учет сумм входного НДС прямых затрат (списываемых в дебет сч. 20 «Основное производство») по объектам, выручка по которым освобождается от НДС и по объектам, выручка по которым облагается НДС 20%.

Имеет ли право Предприятие сумму вычетов, приходящуюся на списание товаров (работ, услуг) в дебет сч.сч. 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные работы», распределять пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих на объекты, работы по которым освобождаются от обложения НДС, и на работы с НДС 20%?

Нет, распределять вычеты пропорционально расходам на оплату труда, неправомерно.

Согласно п. 24 ст. 107 НК при реализации плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов плательщика по товарам (работам, услугам), имущественным правам между этими оборотами производится двумя методами (методом удельного веса или методом раздельного учета).

Отметим, что НК в ст. 107 либо в иной статье не содержит оговорок, которые бы ограничивали плательщиков в выборе метода распределения налоговых вычетов: методом удельного веса, методом раздельного учета или сочетанием этих методов по различным затратам организации.

Если раздельный учет вычетов по затратам вспомогательных производств, общепроизводственным и общехозяйственным расходам не ведется (вести его не представляется возможным), то «входящий» НДС по таким расходам распределяется между оборотами по реализации освобожденных и облагаемых оборотов методом удельного веса.

При определении методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации, эта сумма оборота делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации. Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее четырех знаков после запятой. Суммой оборота признаются сумма налоговой базы НДС, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма увеличения (уменьшения) налоговой базы.

При этом в таком распределении, для организации, указанной в вопросе, не будут участвовать налоговые вычеты, по которым организован согласно учетной политике организации раздельный учет сумм «входного» НДС.