Расходы на проезд работников и объект налогообложения подоходным налогом
В каком из перечисленных случаев для основных работников и совместителей возникает объект налогообложения подоходным налогом?
1. Ресторан заканчивает работу около 3 часов ночи. Для доставки работников из ресторана домой заключен договор со службой такси, согласно которому организация оплачивает перевозку своих работников, в т.ч. и совместителей, в ночное время.
2. Для работников офиса в качестве социальной льготы организация за свой счет приобретает и выдает проездные билеты на общественный транспорт.
3. Главному инженеру для согласования некоторых документов по строительству объекта необходимо было съездить в Мингорисполком. Поскольку служебный автомобиль организации находился в ремонте, главный инженер с разрешения нанимателя воспользовался услугами такси. Для главного инженера организация является местом основной работы.
В соответствии с подп. 2.8 п. 2 ст. 196 НК1 объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные плательщиками в размере оплаты стоимости транспортных услуг по перевозке к месту работы (службы, учебы) и обратно, а также при исполнении трудовых обязанностей, произведенной за счет средств организаций, являющихся для плательщиков местом основной работы (службы, учебы).
1. В первом случае для основных работников возможно применение нормы подп. 2.8 п. 2 ст. 196 НК, поскольку с 2019 г. налогооблагаемым доходом не является стоимость услуг автомобилей-такси по перевозке работников, для которых организация является местом основной работы.
Для совместителей можно воспользоваться льготой, определенной подп. 23 ст. 208 НК в размере 131 руб.
Справочно. Согласно п. 23 ст. 208 НК освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в п.п. 14, 29 и 30 ст. 208 НК), полученные от:
– организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), – в размере, не превышающем 1984 бел. руб. в течение налогового периода;
– иных организаций, за исключением доходов, указанных в п. 38 ст. 208 НК, – в размере, не превышающем 131 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода.
Налоговым периодом подоходного налога с физических лиц признается календарный год (ст. 207 НК).
2. Во втором случае стоимость выданных проездных билетов является для работников не производственной необходимостью, а социальной льготой и, соответственно, доходом, полученным в натуральной форме (подп. 2.1 п. 2 ст. 200 НК).
Под норму, определенную подп. 2.8 п. 2 ст. 196 НК, не подпадает выдача за счет организации работникам проездных билетов. Таким образом, стоимость полученных проездных билетов подлежит обложению подоходным налогом.
Но возможно применить льготу, определенную п. 23 ст. 208 НК, в размере, не превышающем в течение налогового периода 1984 руб. – для основных работников, 131 руб. от каждого источника – для совместителей.
3. В третьем случае, поскольку главный инженер воспользовался услугами такси в целях исполнения своих трудовых обязанностей, и организация для него является местом основной работы, то, в соответствии с подп. 2.8 п. 2 ст. 196 НК, стоимость услуги такси не является объектом налогообложения подоходным налогом.
1Налоговый кодекс (в ред. Закона от 30.12.2008 № 159-З) (далее – НК).
