Расходы на отплату трудовых отпусков: бухгалтерский и налоговый учет

Фото: freepik.com

Работники имеют право на трудовые и социальные отпуска при наличии оснований, установленных ТК¹. Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет предоставляемых работнику трудовых и социальных отпусков.

Справочно: под отпуском понимается освобождение от работы по трудовому договору на определенный период для отдыха и иных социальных целей с сохранением прежней работы и среднего заработка в случаях, предусмотренных ТК (ст. 150 ТК).

Работникам предоставляются следующие виды отпусков:

1) трудовые отпуска:

– основной отпуск;

– дополнительные отпуска;

2) социальные отпуска:

– по беременности и родам;

– по уходу за детьми;

– в связи с получением образования;

– в связи с катастрофой на Чернобыльской АЭС (ст. 150 ТК).

Трудовой отпуск предназначен для отдыха и восстановления работоспособности, укрепления здоровья и иных личных потребностей работника и предоставляется за работу в течение рабочего года (ежегодно) с сохранением прежней работы и среднего заработка (ст. 153 ТК).

ТК предусмотрены следующие виды дополнительных отпусков:

за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и за особый характер работы. Работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, на основании аттестации рабочих мест по условиям труда предоставляется дополнительный отпуск за работу с вредными и (или) опасными условиями труда.

Работникам, труд которых связан с особенностями выполнения работы, предоставляется дополнительный отпуск за особый характер работы.

Порядок, условия предоставления указанных дополнительных отпусков и их продолжительность, а также порядок проведения аттестации рабочих мест по условиям труда утверждаются Правительством РБ по согласованию с Президентом РБ (ст. 157 ТК);

за ненормированный рабочий день. Работникам с ненормированным рабочим днем наниматель устанавливает дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день продолжительностью до 7 календарных дней.

Порядок, условия предоставления и продолжительность этого отпуска определяются коллективным или трудовым договором, нанимателем, а в отношении работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций, – Правительством РБ (ст. 158 ТК);

за продолжительный стаж работы. Работникам, имеющим продолжительный стаж работы в одной организации, отрасли, наниматель может устанавливать дополнительный отпуск за продолжительный стаж работы до 3 календарных дней.

Порядок, условия предоставления и продолжительность этого отпуска определяются коллективным или трудовым договором, нанимателем (ст. 159 ТК);

поощрительные отпуска. Дополнительные поощрительные отпуска могут устанавливаться коллективным договором, соглашением или нанимателем всем работникам, отдельным их категориям (по видам производств, работ, структурных подразделений), а персонально – трудовым договором (ст. 160 ТК).

Бухгалтерский учет

Отпускные за время дополнительного отпуска за вредные условия труда, отпускные, начисленные за ненормированный рабочий день, и отпускные за время дополнительного поощрительного отпуска по п. 3 ч. 1 ст. 261-2 ТК в зависимости от осуществляемой деятельности и трудовых функций работников включаются в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), управленческие расходы или расходы на реализацию и отражаются соответственно на счетах учета затрат на производство и расходов на реализацию (п.п. 9–12 Инструкции № 102², п.п. 22, 23, 26–28, 30, 35 Инструкции
№ 50³, Письмо № 15-1-13/48/105⁴).

Отпускные, начисленные за продолжительный стаж работы (ст. 159 ТК), и отпускные, начисленные за дни дополнительного поощрительного отпуска, предоставляемого по решению нанимателя (ст. 160 ТК), учитываются на сч. 90-10 (п. 13 Инструкции № 102, п. 70 Инструкции № 50).

Для равномерного включения сумм отпускных в расходы организации могут создавать резерв предстоящей оплаты отпусков, порядок формирования которого должен быть закреплен учетной политикой (п. 5 ст. 9 Закона № 57-З⁵). Суммы предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления в ФСЗН и Белгосстрах) учитываются на сч. 96 «Резервы предстоящих платежей» (п. 75 Инструкции № 50). Если резерва на оплату отпусков недостаточно, то отпускные и страховые взносы начисляются в обычном порядке, описанном выше, с отражением по дебету счетов учета расходов по текущей деятельности, используемых для отражения отпускных.

Взносы в ФСЗН и Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которые начислены отпускные работникам (п.п. 54, 59 Инструкции № 50).

Налоговый учет

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК⁶и (или) законодательством. К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
нормируемые затраты (п. 1 ст. 169 НК).

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).

Обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, относящиеся к затратам, учитываемым при налогообложении, а также выплаты работникам и иным лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), принимаются в качестве затрат по производству и реализации (подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК).

В состав затрат по производству и реализации включаются расходы на оплату труда (любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах за исполнение трудовых обязанностей, в т.ч. все виды стимулирующих и компенсирующих выплат, в размерах и по основаниям, установленным законодательством о труде, соглашением, коллективным договором, иным локальным правовым актом, трудовым договором), а также на выплату среднего заработка и выходных пособий, начисляемых в случаях, предусмотренных законодательством о труде, за исключением расходов, указанных в подп. 2.1 п. 2 ст. 171, подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК (подп. 2.9 п. 2 ст. 170 НК).

В состав затрат по производству и реализации организациями могут включаться отчисления в формируемый в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном законодательством или учетной политикой (при отсутствии установленного законодательством порядка), резерв предстоящих расходов оплаты отпусков в части, приходящейся на расходы по оплате отпусков, учитываемые при налогообложении (подп. 2.8 п. 2 ст. 170 НК).

Включаются в состав внереализационных расходов обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением указанных в подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов (подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК).

При налогообложении не учитываются затраты на оплату дополнительных поощрительных отпусков, за исключением дополнительных поощрительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательными актами. Данное положение распространяется в т.ч. на выплату в соответствии с законодательством денежной компенсации за неиспользованные дни указанных дополнительных отпусков (подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК).

Обратите внимание! Затраты, указанные в ст. 173 НК, и иные затраты, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством, не могут быть включены в состав внереализационных расходов, если иное не установлено Президентом (п. 3 ст. 173 НК).

¹Трудовой кодекс (далее – ТК).

²Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

³Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

⁴Письмо МНС от 28.02.2019 № 15-1-13/48/105 «О дополнительных отпусках».

⁵Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».

⁶Налоговый кодекс (далее – НК).