Расходы на отчетно-выборное собрание и налог на прибыль
Организация проводит за городом в выходной день отчетно-выборное собрание по подведению итогов года, на которое приглашены работники подразделений организации из разных городов страны. Эта поездка оформляется как командировка в выходной день. Организация несет расходы на аренду зала, услуги музыкального сопровождения, питание.
Можно ли отнести указанные расходы, а также командировочные на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли? В каком размере следует выплатить зарплату командированным работникам за выходной день и можно ли ее отнести на затраты при исчислении налога на прибыль?
Полагаем, что все указанные расходы как обусловленные производственным характером мероприятия, за исключением услуг музыкального сопровождения, могут рассматриваться в качестве затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, при соответствующем документальном оформлении: приказы о командировании и общий приказ о проведении собрания, программа проведения собрания, отчет по результатам проведения мероприятия, акты оказанных услуг (выполненных работ).
Расходы на оплату труда, командировочные расходы
Если работник специально командирован для выполнения работы в свой выходной день, компенсация за работу в такой день согласно ч. 3 ст. 137 Трудового кодекса (далее – ТК) производится в соответствии со ст. 69 ТК. За каждый час работы в сверхурочное время, в государственные праздники, праздничные и выходные дни сверх зарплаты, начисленной за указанное время, осуществляется доплата: работникам со сдельной оплатой труда – не ниже сдельных расценок; работникам с повременной оплатой труда – не ниже часовых тарифных ставок (окладов) (ст. 69 ТК).
Конкретный размер доплаты в бюджетных организациях и иных организациях, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций, устанавливается правительством, в иных организациях – трудовым договором и (или) локальным нормативным правовым актом. За работу в сверхурочное время и выходные дни взамен доплаты с согласия работника может предоставляться другой неоплачиваемый день отдыха. При этом за часы работы в сверхурочное время один неоплачиваемый день отдыха предоставляется из расчета 8-часового рабочего дня (один день отдыха за 8 часов работы в сверхурочное время).
Если работа в государственные праздники и праздничные дни выполнялась сверх месячной нормы рабочего времени, работнику по его желанию помимо доплаты предоставляется другой неоплачиваемый день отдыха. Непосредственно командировочные расходы возмещаются на основании и в соответствии с Инструкцией о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утв. постановлением Минфина от 12.04.2000 № 35 (далее – Инструкция № 35).
Таким образом, оплата труда и возмещение командировочных расходов правомерны на основании соответствующих норм ТК и Инструкции № 35, следовательно, данные расходы включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, согласно п. 1 ст. 130 НК.
Расходы на аренду зала, музыкальное сопровождение, питание
Расходы на аренду помещения для проведения рассматриваемого в вопросе мероприятия, связанного с производственной деятельностью организации, правомерно включить в состав затрат, учитываемых при налогообложении, на основании п. 1 ст. 130 НК. Вместе с тем расходы на музыкальное сопровождение (как расходы по организации досуга) не подлежат включению в состав налоговых затрат на основании подп. 1.71 п. 1 ст. 131 НК.
При налогообложении не учитываются также расходы на питание, в т.ч. при проведении рекламных акций, конференций, семинаров, переговоров, учебы и других аналогичных мероприятий. При этом указанное правило не применяются в случаях, когда такие расходы:
– относятся к представительским расходам;
– связаны с обеспечением питанием отдельных категорий физических лиц в случаях, предусмотренных законодательством;
– включены в стоимость указанных выше мероприятий и оплачиваются их участниками.
Таким образом, в рассматриваемой в вопросе ситуации питание как часть расходов в ходе проведения отчетно-выборного собрания – это не налоговые затраты.
При налогообложении не учитываются расходы на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном ТК (подп. 1.6 п. 1 ст. 131 НК).
В то же время командированному работнику возмещаются расходы за проживание вне места жительства (пребывания) для покрытия дополнительных расходов – суточные в размерах, установленных законодательством (подп. 4.3 п. 4 Инструкции № 35). Суточные за время нахождения в пути выплачиваются в тех же размерах, что за время пребывания в месте служебной командировки. Следовательно, на основании НК и Инструкции № 35 организация в рассматриваемом в вопросе случае имеет основание включить суточные, включающие расходы на питание, в состав налоговых затрат. При этом расходы на питание, превышающие размер суточных, на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, отнести нельзя на основании подп. 1.6 п. 1 ст. 131 НК.
