Расходы на обустройство места для курения работников и налогообложение

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете для НДС и налога на прибыль обустройство нанимателями мест для курения работников?

Запрещается курение (потребление) табачных изделий, за исключением мест, специально предназначенных для этой цели: в учреждениях (организациях) здравоохранения, культуры, образования, спорта, на объектах торговли и бытового обслуживания населения; на объектах общепита, кроме объектов, реализующих табачные изделия и имеющих предназначенные для обслуживания граждан (потребителей) помещения с действующей системой вентиляции; в помещениях органов госуправления, местных исполнительных и распорядительных органов, организаций; на всех видах вокзалов, в аэропортах, подземных переходах, на станциях метрополитена; во всех видах общественного транспорта, вагонах поездов, на судах, в самолетах, за исключением поездов дальнего следования, пассажирских судов и самолетов, в которых предусмотрены места, специально предназначенные для курения (абз. 4 п. 38 Положения о государственном регулировании производства, оборота и потребления табачного сырья и табачных изделий, утв. Декретом Президента от 17.12.2002 № 28 «О государственном регулировании производства, оборота и потребления табачного сырья и табачных изделий», далее – Положение № 28).

На основании п. 39 Положения № 28 индивидуальные предприниматели (ИП) или юридические лица, иностранные юридические лица, иностранные организации, в собственности, хозяйственном ведении либо в оперативном управлении которых находятся объекты (помещения, здания, сооружения, тран­спорт), указанные в п. 38 Положения № 28, создают (выделяют) на этих объектах специально предназначенные для курения места и оборудуют их в соответствии с постановлением МЧС, Минздрава от 22.04.2003 № 23/21 «О требованиях к специально предназначенным местам для курения».

Бухучет

Для создания места для курения организации несут расходы, поскольку приобретаются негорючие отделочные материалы для пола и стен, урны, пепельницы, огнетушители, ящики для хранения песка и др. В учете организации они учитываются на сч. 10 «Материалы» (ч. 1 п. 16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50, далее – Инструкция № 50, п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133, далее – Инструкция № 133).

«Входной» НДС по приобретенным материалам отражается по дебету сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (п. 21 Инструкции № 50).

Расходы, связанные с организацией места для курения, можно рассматривать как часть расходов на обеспечение нормальных условий труда, связанных с охраной труда работников. Но поскольку напрямую данные расходы не связаны с производственной деятельностью организации, полагаем, что стоимость таких материалов организация списывает в прочие расходы по текущей деятельности по дебету сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» и кредиту сч. 10 (ч. 18 п. 16 и ч. 19 п. 70 Инструкции № 50; абз. 6 ч. 1 п. 2, абз. 20 п. 13 и ч. 2 п. 32 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102). Материалы списываются по их учетной стоимости (ч.ч. 1 и 2 п. 7 Инструкции № 133).

НДС

Суммы НДС, предъявленные продавцами в первичных учетных документах по приобретенным материалам, которые используются для обустройства комнаты для курения, принимаются организацией к вычету после отражения этих сумм налога в бухучете и книге покупок (при условии ведения этой книги) (п. 1, подп. 2.1 п. 2, ч. 1 п. 3, ч. 1 п. 6¹ ст. 107 НК). Вычет «входного» НДС производится на основании ЭСЧФ, полученных в установленном порядке от продавцов этих материалов, при условии подписания организацией в установленном порядке ЭСЧФ электронной цифровой подписью.

Также «входной» НДС может быть отнесен на увеличение стоимости материалов (п. 4 ст. 106 НК). В этом случае принятие «входного» НДС к вычету неправомерно.

Налог на прибыль

Поскольку наличие комнаты для курения предусмотрено нормативными документами, расходы организации на создание и обустройство такой комнаты не могут быть расценены как социальные. При этом обустройство комнаты для курения не связано напрямую с производственной деятельностью организации. Таким образом, полагаем, что организация вправе учесть понесенные ею расходы на обустройство места для курения работников в соответствии с подп. 3.27 п. 3 ст. 129 НК в составе внереализационных расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль.

Пример. Производственная организация для обу­стройства комнаты для курения приобрела три урны по цене 36 BYN (в т.ч. НДС по ставке 20% – 6 BYN) за 1 штуку.

В соответствии с учетной политикой отдельные предметы в составе средств в обороте при передаче в эксплуатацию списываются на счета затрат, прочих расходов по текущей деятельности в размере 100% учетной стоимости при передаче их в эксплуатацию. ЭСЧФ от продавца урн получены организацией и подписаны ею электронной цифровой подписью в установленном законодательством порядке.

В учете организации должны быть отражены следующие операции:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, BYN
Отражено поступление урн (30 руб. х 3 шт.)	10	60	90,00
Отражен входной НДС, 20% (6 руб. х 3 шт.)	18	60	18,00
Принят к вычету входной НДС	68-2	18	18,00
При передаче в комнату для курения стоимость урн отражена в составе внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли	90-10	10	90,00