Работа по совместительству и стандартный вычет по подоходному налогу
Сотрудник работает в организации, которая является местом его основной работы. В этой же организации он выполняет также работу как внутренний совместитель. Ему начислено в январе 2018 г. 490 BYN зарплаты по основному месту работы и 50 BYN зарплаты у этого же нанимателя за работу по совместительству.
Как правильно предоставить стандартный налоговый вычет в размере 102 BYN: только по зарплате по основному месту работы или также и по зарплате по совместительству?
Организация должна предоставить стандартный вычет по суммарному доходу сотрудника в месяц как по основному месту работу, так и по зарплате совместителя.
При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 156 НК). Налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, в соответствии со ст.ст. 164–166 и 168 НК (п. 3 ст. 156 НК). При этом из начисленного дохода вычитаются стандартные налоговые вычеты в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог.
В ст. 164 НК определены виды стандартных налоговых вычетов, размеры которых на 2018 году установлены в приложении 10 к Указу Президента от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении». При определении размера налоговой базы в соответствии с п.3 ст.156 НК плательщик имеет право применить стандартный налоговый вычет в размере 102 BYN в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 620 BYN в месяц.
Установленные в ст. 164 НК стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) плательщика на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты (п. 3 ст. 164 НК). Организации, являющиеся источником выплаты доходов физическим лицам, признаются налоговыми агентами, которые обязаны исчислить, удержать у физического лица и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога (ст. 175 НК). Таким образом, поскольку источником выплаты дохода работнику является одна и та же организация, все доходы, полученные им за январь 2018 г. суммируются и стандартный налоговый вычет предоставляется или не предоставляется в зависимости от общей суммы дохода работника.
В приведенном в вопросе случае доход работника за январь 2018 г., который ему начислен организацией, составил в сумме 540 BYN (490 BYN + 50 BYN). Поскольку этот доход за месяц не превышает 620 BYN, к доходам сотрудника можно применить стандартный вычет в размере 102 BYN. Налогооблагаемая база для расчета подоходного налога составит 438 BYN (540 BYN – 102 BYN). При ставке 13% сумма подоходного налога, удержанного с месячного дохода работника равна 56,94 BYN (438 BYN х 13%).
В 2017 году порядок предоставления стандартного вычета в приведенной ситуации был такой же, а размер стандартного вычета составлял бы 93 BYN при суммарном доходе в месяц, не превышающем 563 BYN.
