Пять нарушений при расчете и выплате премий

Премия – вознаграждение, выплачиваемое дополнительно к основной заработной плате за результаты, достижение в труде. Премия является, по сути, одной из форм материального стимулирования (поощрения) работников организации.

Законодательством установлен ряд ограничений по материальному стимулированию руководителей, иных должностных лиц организации. Несоблюдение указанных ограничений очень часто приводит к необоснованной выплате премий и иных выплат стимулирующего характера при отсутствии на то должных оснований.

В настоящее время коммерческие организации, за исключением организаций, включенных в Государственный реестр субъектов естественных монополий, могут производить выплату премий за производственные результаты и надбавки всех видов, а также включать их в затраты в целях бухгалтерского и налогового учета без ограничения общей суммы направляемых средств.

Ситуация 1.

Руководителю организации, главным специалистам (их заместителям) начислена и выплачена премия по результатам работы за предыдущий месяц. При этом у организации в этом же периоде, по данным бухгалтерского учета, имеет место просроченная задолженность по платежам в бюджет, в т.ч. по уплате штрафов по постановлениям об административных правонарушениях, исполнение которых приостановлено на время рассмотрения ходатайства юридического лица об освобождении от административной ответственности.

Суть нарушения.

Премия выплачена при наличии задолженности по платежам в бюджет.

Обоснование.

В случае наличия у организации задолженности по платежам в бюджет начисление и выплата всех видов премий руководителям и главным специалистам (их заместителям) не производится до момента ее полного погашения перед бюджетом (п. 2 Указа № 292¹).

Ситуация 2.

В организации увеличены с 30 до 40% тарифной ставки размеры выплачиваемых работникам премий за выполнение установленных показателей. При этом, по данным бухгалтерского учета, у организации имеется просроченная задолженность по обязательным страховым взносам в ФСЗН.

Суть нарушения.

Размер премии повышен при наличии просроченной задолженности в ФСЗН.

Обоснование.

Организации всех форм собственности, имеющие задолженность по заработной плате и (или) обязательным страховым взносам в ФСЗН, не могут повышать тарифные ставки, должностные оклады, действующие размеры премий, надбавки и доплаты в период до погашения задолженности (п. 3 постановления № 1972³).

Ситуация 3.

Руководителю организации начислен годовой бонус. При этом за отчетный год по сравнению с предыдущим в организации допущен рост убытков от реализации продукции, товаров (работ, услуг).

Суть нарушения.

Необоснованно начислен годовой бонус.

Обоснование.

Руководителям организаций не начисляются и не выплачиваются все виды премий, бонусов и вознаграждений, предусмотренные условиями контрактов, за месяц, в котором допущен, в частности, рост убытка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) за отчетный период по сравнению с предыдущим периодом по организации в целом, если иное не установлено законодательством.

Начисление руководителям организаций всех видов премий, бонусов и вознаграждений, предусмотренных условиями контрактов, за квартал, полугодие или иной период производится пропорционально месяцам, в которых отсутствовал рост убытка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) (подп. 2.5 постановления № 597⁴).

Ситуация 4.

Руководителю государственной организации начислен и выплачен годовой бонус в размере 13 окладов.

Суть нарушения.

Превышен размер годового бонуса, установленного законодательством.

Обоснование.

Годовой бонус за выполнение прогнозного показателя чистой прибыли организации за отчетный год и иных доведенных в установленном порядке прогнозных показателей в рамках обеспечения выполнения прогноза социально-экономического развития РБ в целом за отчетный год может выплачиваться руководителям государственных организаций (за исключением бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций) и организаций, в уставном фонде которых доля собственности государства составляет более 50%, в размере не более 12 окладов включительно.

Годовой бонус выплачивается после подведения итогов работы организации единовременно или частями (подп. 6.6 Положения об условиях оплаты труда руководителей государственных организаций и организаций с долей собственности государства в их имуществе, утв. постановлением № 597).

Ситуация 5.

В организации в соответствии с положением о премировании начислено и выплачено работникам вознаграждение по итогам работы за предыдущий год. Сумма вознаграждения включена в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.

Суть нарушения.

Сумма вознаграждения включена в состав за­трат, учитываемых при налогообложении прибыли.

Обоснование.

Вознаграждение по итогам работы за год включается в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности и учитывается на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») (п. 13 Инструкции № 102⁵).

При налогообложении прибыли не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренные законодательством или сверх размеров, установленных им, включая вознаграждения по итогам работы за год (подп. 1.3 ст. 173 НК⁶).

При этом суммы вознаграждения по итогам работы за год не включаются в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) и не учитываются при налогообложении прибыли. Источник их выплаты – прибыль организации.

---

¹Указ Президента от 13.08.1996 № 292 «О предоставлении юридическим лицам отсрочки по уплате задолженности по налогам и пени» (далее – Указ № 292).

²Указ Президента от 04.10.1996 № 398 «О неотложных мерах по финансово-экономическому оздоровлению субъектов хозяйствования Республики Беларусь».

³Постановление Совмина от 24.12.1998 № 1972 «О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики».

⁴Постановление Совмина от 08.07.2013 № 597 «О совершенствовании условий оплаты труда руководителей организаций в зависимости от результатов финансово-хозяйственной деятельности» (далее – по­становление № 597).

⁵Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102.

⁶Налоговый кодекс.