Путевки в санаторий для работника организации

В соответствии с п. 3 Указа от 28.08.2006 № 542 «О санаторно-курортном лечении и оздоровлении населения» (далее – Указ № 542) санаторно-курортное лечение и оздоровление граждан в Республике Беларусь осуществляется за счет государственных средств, средств юридических и физических лиц.

Право на санаторно-курортное лечение (при наличии медицинских показаний и отсутствии медицинских противопоказаний) и оздоровление (при отсутствии медицинских противопоказаний) с использованием средств государственного социального страхования и республиканского бюджета имеют:

– лица, подлежащие обязательному государственному социальному страхованию, за которых в установленном порядке нанимателем уплачиваются обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты (далее – взносы в ФСЗН);

– лица, самостоятельно уплачивающие взносы в ФСЗН;

– военнослужащие, граждане, проходящие альтернативную службу, лица начальствующего и рядового состава Следственного комитета, Государственного комитета судебных экспертиз, органов внутренних дел, органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям, а также органов финансовых расследований Комитета государственного контроля;

– несовершеннолетние дети;

– иные лица, определенные в Указе № 542.

Рассмотрим случай, когда санаторно-курортное лечение и оздоровление гражданина осуществляется без привлечения государственных средств, а за счет средств юридических и физических лиц.

Пример. Организация за счет собственных средств приобрела путевку для сотрудника в санаторий Республики Беларусь «Лесные озера» стоимостью 800 BYN. Согласно коллективному договору работник возместил 30% стоимости путевки (240 BYN).

Рассмотрим, как учесть стоимость путевки и сумму возмещения ее стоимости работником в бухгалтерском и налоговом учете организации.

1. Налогообложение

Подоходный налог

В соответствии с п. 1 ст. 156 НК при определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц (далее – подоходный налог) учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся доходы в виде оплаты (пол­ностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в том числе жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика (подп. 2.1 п. 2 ст. 157 НК).

Стоимость (часть стоимости) путевки в санаторий, которую не возмещает работник, является именно такой выплатой и, соответственно, подлежит налогообложению подоходным налогом. В указанном случае сумма выплаты работнику составляет 560 BYN (800 – 240).

При исчислении суммы подоходного налога с этой выплаты следует учесть, что в соответствии с подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК и Указом от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» с 1 января 2018 г. по 31 декабря 2018 г. от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде оплаты стоимости путевок (за исключением стоимости детских путевок, указанных в подп. 1.10¹ п. 1 ст. 163 НК), получаемые от организации, являющейся для физического лица местом основной работы (службы, учебы), в размере, не превышающем 1847 BYN в течение налогового периода.

Кроме того, при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 156 НК плательщик имеет право применить стандартные налоговые вычеты, установленные п. 1 ст. 164 НК, в том числе в сумме 102 BYN в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 620 BYN в месяц.

Взносы в ФСЗН и Белгосстрах

В соответствии с абз. 2 ст. 2 Закона от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утв. постановлением Совмина от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115), но не выше 5-кратной величины средней зарплаты работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы.

Согласно п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Сов­мина от 10.10.2003 № 1297, объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115.

Перечень № 115 не содержит такой выплаты, как стоимость путевки, приобретенной и переданной работнику организации без оплаты либо с частичной ее оплатой.

Следовательно, со стоимости (части стоимости) путевки, приобретенной за счет средств нанимателя и переданной работнику без оплаты (без частичной оплаты) ее стоимости работником, начисляются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах.

В указанном случае взносы в ФСЗН и Белгосстрах начисляются на выплату в размере 560 BYN.

НДС по передаче путевки работнику

В соответствии с определением, данным в ст. 1 Концепции санаторно-курортного лечения и оздоровления населения Республики Беларусь, утв. постановлением Совмина от 04.11.2006 № 1478, путевка – это документ, удостоверяющий право граждан на получение комплекса услуг в санаторно-курортных и оздоровительных организациях; санаторий – санаторно-курортная организация для взрослых, взрослых и детей, детей, обеспечивающая предоставление санаторно-курортных услуг в соответствии с установленным для нее профилем с применением природных лечебных факторов.

Учитывая, что согласно подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК объектами НДС не признаются стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших, стоимость путевки, или, иначе говоря, стоимость услуги по оздоровлению работника, удостоверенная путевкой, приобретенной организацией за счет собственных средств и переданной работнику, не облагается НДС.

«Входной» НДС

Обороты по реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения организациями, их обособленными подразделениями, осуществляющими санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, по перечню таких организаций, их обособленных подразделений, утверждаемому Совмином, освобождаются от налогообложения (подп. 1.19 п. 1 ст. 94 НК). При этом перечень организаций, их обособленных подразделений, осуществляющих санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, обороты по реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление которыми освобождаются от НДС, утвержден постановлением Совмина от 12.03.2012 № 219 (далее – Перечень № 219).

Дочернее унитарное предприятие «Санаторий «Лес­ные озера» относится к таким организациям (п. 30 Перечня № 219).

При приобретении путевки у организаций, включенных в Перечень № 219, НДС не предъявляется.

Поскольку согласно подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК суммы НДС, предъявленные при приобретении услуг, не признаваемых объектами налогообложения НДС в соответствии с подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК, не подлежат вычету, при приобретении путевок у иных организаций, не включенных в Перечень № 219, предъявленный такими организациями «входной» НДС не подлежит вычету, а относится на увеличение стоимости путевки.

Налог на прибыль

Выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренные законодательством или сверх размеров, предусмотренных законодательством, не учитываются при налогообложении налогом на прибыль (подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК).

При этом согласно п. 3 ст. 131 НК затраты, перечисленные в ст. 131 НК, не могут быть включены в состав внереализационных расходов.

Стоимость (часть стоимости) путевки, приобретенной и переданной работнику организации, представляет собой выплату в натуральной форме социального характера.

Поэтому расходы организации на полную либо частичную оплату путевок в санаторий для своих работников при налогообложении прибыли не учитываются.

В данном случае не включается в налогооблагаемые затраты выплата работнику в виде части стоимости путевки в размере 560 BYN.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные организацией с выплаты социального характера, в виде частичной стоимости путевки 560 BYN при налогообложении прибыли включаются во внереализационные расходы (подп. 3.26⁶ п. 3 ст. 129 НК).

Денежные средства, внесенные в кассу за путевку, отражаются в составе выручки от реализации, а соответствующая ей стоимость путевки – в составе затрат, учитываемых при налогообложении (п.п. 1, 4 ст. 127, п. 1 ст. 130 НК).

2. Бухгалтерский учет

Расчеты с организацией, реализовавшей путевку (санаторием), осуществляются с применением сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Оплата путевки организацией, как правило, осуществляется с расчетного счета, и в бухгалтерском учете отражается записью:

Д-т сч. 60 – К-т сч. 51 «Расчетные счета» (п. 47 Ин­струкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Мин­фина от 29.06.2011 № 50, далее – Инструкция № 50).

Согласно п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133, в качестве запасов к бухгалтерскому учету принимаются активы, учтенные в составе средств в обороте, приобретенные и (или) предназначенные для реализации, или находящиеся в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или находящиеся в виде сырья, материалов и других аналогичных активов, которые будут потребляться в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или используемые для управленческих нужд организации.

Поскольку путевка представляет собой документ, удостоверяющий право граждан на получение комплекса услуг в санаторно-курортных и оздоровительных организациях, она принимается к бухгалтерскому учету в составе запасов с отражением стоимости ее приобретения по дебету сч. 10 «Материалы» (п. 16 Инструкции № 50).

Стоимостью приобретения путевки является стоимость услуг, предоставляемых санаторием, удостоверенных этим документом.

Учет путевок организация может вести на отдельном субсчете к сч. 10, на котором учитываются почтовые марки, оплаченные авиабилеты и другие аналогичные документы в сумме фактических затрат на их приобретение, например, свободный субсч. 10-13.

Принятие путевки к учету отражается записью:

Д-т субсч. 10-13 – К-т сч. 60.

Согласно п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102), в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включается стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных или переданных безвозмездно.

Следовательно, стоимость (часть стоимости) путевки, приобретенной и переданной работнику организации на безвозмездной (частично безвозмездной) основе, списывается в состав прочих расходов по текущей деятельности (субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»):

Д-т субсч. 90-10 – К-т субсч. 10-13 – в сумме социальной выплаты работнику, которая не учитывается при налогообложении.

Часть стоимости путевки, передаваемой работнику, которая подлежит возмещению работником, может быть отражена записью:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – К-т субсч. 10-13.

Стоимость путевки, которую работник вносит в кассу, отражается записью:

Д-т сч. 50 «Касса» – К-т сч. 73.

Взносы в ФСЗН, которые производятся за счет работника, отражаются записью:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (ч. 3 п. 54, ч. 7 п. 55 Инструкции № 50).

При исчислении подоходного налога выполняется запись:

Д-т сч. 70 – К-т субсч. 68-4 «Расчеты по подоходному налогу».

Поскольку Инструкция № 50 не устанавливает конкретного порядка учета приобретения и выдачи путевок работникам организации, в бухгалтерском учете организации могут быть сформированы следующие записи:

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, BYN
Отражено перечисление денежные средства за путевку организации, ее реализовавшей	60	51	800,00
Путевка принята к бухгалтерскому учету организации в состав запасов	10-13	60	800,00
Стоимость путевки, (фактически стоимость приобретенных услуг) списана в прочие расходы по текущей деятельности (в том числе не учитываемые при налогообложении в части 560 BYN – суммы выплаты работнику в натуральной форме)	90-10	10-13	560,00
	90-10	10-13	240,00
Отражена стоимость путевки (фактически приобретенных услуг), которую возмещает работник в составе доходов по текущей деятельности, учитываемых при налогообложении в составе выручки	73	90-7	240,00
Отражена частичная оплата стоимости путевки работником	50	73	240,00
Отражены взносы в ФСЗН с выплаты работнику (560 х 34%) в прочих расходах по текущей деятельности, учитываемые при налогообложении в составе внереализационных расходов	90-10	69	190,40
Отражены взносы в Белгосстрах с выплаты работнику (560 х 0,6%) (ставка условная) в прочих расходах по текущей деятельности, учитываемые при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных расходов	90-10	76-2	3,36
Удержаны взносы в ФСЗН в размере 1% от суммы выплаты с заработной платы работника (560 х 1%)	70	69	5,60
Удержание подоходного налога с выплаты по ставке 13% (560 х 13%) (в случае невыполнения условий подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК и Указа № 29 и без применения стандартных вычетов)	70	68-4	72,80