Путевки в детские оздоровительные лагеря

Оздоровление детей в Беларуси осуществляется за счет государственных средств, средств юридических и физических лиц (п. 3 Указа от 28.08.2006 № 542 «О санаторно-курортном лечении и оздоровлении населения»). При этом государство ежегодно выделяет денежные средств на удешевление стоимости путевок в оздоровительные, спортивно-оздоровительные детские лагеря для детей в возрасте 6–18 лет в виде дотаций.

Категории детей в возрасте 6–18 лет, путевки для которых приобретаются полностью за счет государственных средств, указаны в п. 2 Положения о порядке организации оздоровления детей в оздоровительных, спортивно-оздоровительных лагерях, утв. постановлением Совмина от 02.06.2004 № 662 (далее – Положение № 662). К ним, в частности, относятся дети, пользующиеся льготами на оздоровление в соответствии с Законом от 06.01.2009 № 9-З «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий», дети военнослужащих, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел и др.

В п. 3 Положения № 662 указаны категории детей в возрасте 6–18 лет, которым путевка оплачивается частично за счет госсредств (удешевляется). Так, например, если родители ребенка работают по трудовому договору или гражданско-правовому договору, они имеют право на удешевление путевки в лагерь для своего ребенка, т.е. частичную оплату путевки за счет госсредств.

Размер удешевления стоимости путевки (дотация) устанавливается ежегодно Правительством. В 2018 году согласно приказу Республиканского центра по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения от 26.03.2018 № 17-о «Об установлении размеров государственных средств на удешевление стоимости одной путевки в оздоровительные, спортивно-оздоровительные лагеря в 2018 году» дотация государства на одну путевку в оздоровительный лагерь с круглосуточным пребыванием сроком 18 дней составляет 185 BYN.

Установлены следующие размеры дотаций на приобретение путевки для детей в лагеря других профилей:

– в оздоровительный лагерь с дневным пребыванием сроком 18 дней – 76 BYN;

– оздоровительный лагерь труда и отдыха с дневным пребыванием сроком 18 дней – 84 BYN;

– в оздоровительный лагерь с круглосуточным пребыванием сроком не менее 9 дней – 79 BYN;

– в спортивно-оздоровительный лагерь с дневным пребыванием сроком 18 дней – 86 BYN;

– в спортивно-оздоровительный лагерь с круглосуточным пребыванием сроком 18 дней – 205 BYN;

– в спортивно-оздоровительный лагерь с круглосуточным пребыванием не менее 9 дней – 90 BYN.

Дотационные средства перечисляются сразу на счет лагеря. Лагерь выписывает счет-фактуру, на основании которой производится оплата стоимости путевки родителями детей и организацией, в которой родители работают (служат, учатся).

Родительская плата за путевку, часть стоимости путевки которую оплачивают родители, устанавливается:

– в лагеря с круглосуточным пребыванием сроком на 18 и более дней – в размере не менее 10% от ее полной стоимости;

– в лагеря по профилям, направлениям деятельности с круглосуточным пребыванием сроком не менее 9 дней и в лагерь с дневным пребыванием – в размере доплаты до полной стоимости путевки (п. 9 Положения № 662).

Родительская плата за путевку вносится в кассу или зачисляется на текущий (расчетный) счет организации по месту работы, службы, учебы и далее перечисляется этой организацией на текущий (расчетный) или специальный счет лагеря с указанием вида платежа.

Если родительская плата не превышает 20% заработной платы работника – получателя путевки для своего ребенка, то на основании его заявления родительская плата может быть удержана из зарплаты работника для производства безналичных расчетов и перечислена на текущий (расчетный) или специальный счет лагеря с указанием вида платежа.

Родители, являющиеся ИП, неработающими пенсионерами, зарегистрированными в установленном законодательством порядке безработными, родительскую плату за путевку перечисляют самостоятельно на текущий (расчетный) или специальный счет лагеря.

Родительская плата за путевки в лагеря для детей, которые обеспечиваются полностью за счет госсредств в соответствии с п. 2 Положения № 662, родителями этих детей не вносится.

На оздоровление детей в лагерях могут также привлекаться средства, в т.ч. полученные в результате хозяйственной деятельности организаций, содержащих на своем балансе лагеря, общественных организаций (объединений) и других юридических и физических лиц.

Если организация берет на себя оплату стоимости путевки (полная стоимость путевки за минусом госдотации) согласно выписанному лагерем счету-фактуре, то родителям необходимо внести только установленную законодательством доплату не менее 10% (родительскую плату).

По месту работы (заключения гражданско-правовых договоров), службы, учебы одного из родителей выдаются путевки для детей лиц:

– работающих по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей (ИП), нотариусов, адвокатов, а также на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм, военнослужащих, работников и сотрудников органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям, внутренних дел, финансовых расследований Комитета госконтроля, Следственного комитета, Госкомитета судебных экспертиз;

– обучающихся в учреждениях профессионально-технического, среднего специального, высшего образования, учреждениях образования и организациях, реализующих образовательные программы послевузовского образования, в дневной форме получения образования.

В иных случаях путевки выдаются:

– государственными органами управления образованием по месту жительства – для детей, указанных в абз. 3–5 п. 2 и абз. 4 и 5 п. 3 Положения № 662;

– специалистами Республиканского центра по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения в городах и районах – детям, указанным в абз. 3, 6, 7 п. 3 Положения № 662;

– организациями, создающими (организующими) спортивно-оздоровительные лагеря для спортсменов-учащихся.

Для того чтобы получить путевку для своего ребенка, родители (лица, их заменяющие), работающие по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам у юридических лиц, ИП, нотариусов, подают по месту работы письменное заявление с приложением:

– копии свидетельства о рождении ребенка;

– справки о необеспеченности ребенка в текущем году путевкой в лагерь с круглосуточным пребыванием с использованием госсредств, выдаваемой организацией по месту работы, службы, учебы другого родителя (начиная со второй смены).

Кроме того, для определенных категорий детей требуется представление дополнительных документов при обращении за получением путевки, в частности, для:

– детей из многодетных семей – справки о месте жительства и составе семьи, копии трудовых книжек родителей (лиц, их заменяющих);

– детей из неполных семей – справки о месте жительства и составе семьи и других документов, подтверждающих, что семья является неполной.

Путевки по месту работы (заключения гражданско-правовых договоров), службы, учебы одного из родителей выдаются на основании решения комиссии по оздоровлению и санаторно-курортному лечению (далее – комиссия), ответственным за хранение и выдачу путевок, на основании выписки из протокола заседания комиссии (копии протокола) о выделении путевки при предъявлении квитанции об оплате частичной стоимости путевки.

Выдаваемые путевки должны быть предварительно заполнены (фамилия, имя, отчество ребенка, получающего путевку, место работы родителей, должность), подписаны руководителем организации, выдавшей путевку, и скреплены печатью этой организации. Путевка выдается на указанный в ней срок оздоровления и не подлежит разделению по срокам и количеству мест. Исправления в бланке путевки должны быть также заверены подписью руководителя организации, выдавшей путевку, и печатью этой организации.

Путевки в лагеря и расходные документы по ним, квитанции о внесении платы (о выдаче бесплатной путевки указывается в протоколе заседания комиссии), журналы учета путевок и другие документы, необходимые для получения и выдачи путевок, хранятся в комиссии в порядке, установленном для хранения финансовых документов.

НДС по передаче путевки работнику

Согласно подп. 1.1.3 п. 1 ст. 93 Налогового кодекса (далее – НК) объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В то же время в соответствии с подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК объектами налогообложения НДС не признаются стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших.

Согласно Концепции санаторно-курортного лечения и оздоровления населения Республики Беларусь, утв. постановлением Совмина от 04.11.2006 № 1478, путевка – это документ, удостоверяющий право граждан на получение комплекса услуг в санаторно-курортных и оздоровительных организациях.

Следовательно, передача путевки или, иначе говоря, права на получение услуги по оздоровлению ребенка, приобретенной организацией и оплаченной за счет собственных средств для ребенка работника, а также ребенка пенсионера, ранее работавшего в организации, не облагается НДС.

При передаче путевки в детские оздоровительные лагеря детям иных лиц, в т.ч. детям лиц, ранее работавших в организации, с оборота по передаче путевки (в т.ч. безвозмездной) НДС исчисляется в соответствии с подп. 1.1.1 и 1.1.3 п. 1 ст. 93 НК.

В соответствии с п. 3 ст. 97 НК при безвозмездной передаче услуг, оказанных плательщиком, налоговая база определяется исходя из себестоимости таких услуг.

Пример 1. В коммерческой организации за счет собственных средств организации были приобретены путевки в оздоровительный лагерь с круглосуточным и дневным пребыванием детей. Полная стоимость путевок 500 BYN (без НДС), в т.ч. госдотация – 185 BYN. Организация перечислила на счет лагеря 315 BYN (500 – 185).

Возможные варианты:

1) путевка передана работнику организации для его ребенка. Родительская плата установлена в размере 10% стоимости путевки и равна 50 BYN. В этом случае с оборота по передаче путевки НДС не исчисляется на основании подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК;

2) путевка передана для ребенка ранее работавшего в организации пенсионера. Родительская плата установлена в размере 20% стоимости и равна 100 BYN. НДС не исчисляется со стоимости путевки на основании подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК;

3) путевка передана безвозмездно для ребенка, один из родителей которого ранее работал в организации. Со стоимости путевки 315 BYN (500 – 185) НДС исчисляется в соответствии с подп. 1.1.3 п. 1 ст. 93 НК.

«Входной» НДС

Согласно подп. 1.19 п. 1 ст. 94 НК обороты по реализации на территории РБ путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения организациями, их обособленными подразделениями, осуществляющими санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, по перечню таких организаций, их обособленных подразделений, утверждаемому Советом Министров, освобождаются от налогообложения.

Перечень организаций, их обособленных подразделений, осуществляющих санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, обороты по реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление которыми освобождаются от налога на добавленную стоимость, утвержден постановлением Совмина от 12.03.2012 № 219 (далее – Перечень № 219).

Согласно п.п. 203 и 204 Перечня № 219 к таким организациям относятся оздоровительные лагеря с круглосуточным и дневным пребыванием детей, образовательно-оздоровительные центры и спортивно-оздоровительные лагеря с круглосуточным и дневным пребыванием учащихся.

Не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении услуг, не признаваемых объектами налогообложения НДС в соответствии с подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК (подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК).

Таким образом, при приобретении путевки у организаций:

– включенных в Перечень № 219 – сумма «входного» НДС отсутствует.

– не включенных в Перечень № 219 – «входной» НДС относится на увеличение стоимости путевки при передаче путевки своему работнику.

При передаче путевки детям иных лиц «входной» НДС подлежит вычету в общеустановленном порядке.

Пример 2. Коммерческая организация за счет собственных средств приобрела путевку в детский лагерь у организации, осуществляющей санаторно-курортное лечение и оздоровление населения и не включенной в Перечень № 219. Организацией оплачена стоимость путевки в размере 500 BYN, в т.ч. НДС 20% – 83,33 BYN, и передана для:

1) ребенка работника организации. При принятии к учету путевки «входной» НДС в размере 83,33 BYN относится на увеличение ее стоимости. С оборота по передаче путевки НДС не исчисляется;

2) для ребенка ранее работавшего в организации пенсионера. «Входной» НДС в размере 83,33 BYN относится на увеличение стоимости путевки. При передаче путевки НДС не исчисляется;

3) для ребенка иного лица с полной оплатой стоимости путевки. При принятии к учету путевки «входной» НДС в размере 83,33 BYN принимается к вычету. С оборота по передаче путевки исчисляется НДС в размере 83,33 BYN (500 / 120 х 20);

4) ребенка иного лица безвозмездно. При принятии к учету путевки «входной» НДС в размере 83,33 BYN принимается к вычету. С оборота по безвозмездной передаче путевки исчисляется НДС в размере 83,33 BYN (500 / 120 х 20).

Налог на прибыль

Согласно подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК при налогообложении не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренные законодательством или сверх размеров, предусмотренных законодательством.

Затраты, перечисленные в ст. 131 НК, и иные затраты, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством, не могут быть включены в состав внереализационных расходов.

Приобретенная за счет нанимателя (полностью либо частично) путевка в лагерь для ребенка работника организации относится к выплате этому физическому лицу в натуральной форме.

Так как законодательством не установлено обязанности нанимателя осуществлять такие выплаты, расходы нанимателя на полную либо частичную оплату путевки в оздоровительный лагерь для детей своих работников при налогообложении прибыли не учитываются ни в затратах, ни во внереализационных расходах.

Если работник оплачивает стоимость путевки (часть ее стоимости) за счет собственных средств, то эта стоимость путевки (эта часть ее стоимости) выплатой не является. Поэтому, по мнению автора, стоимость выданной путевки, возмещенной работником, было бы целесообразно включить одновременно и в состав выручки, и в состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, в соответствии со ст.ст. 127 и 130 НК соответственно, что в конечном итоге не окажет влияние на налоговую базу налога на прибыль по данной хозяйственной операции.

Обращаем внимание, что согласно письму МНС от 23.03.2018 № 2-2-10/00541 «О возмещаемых расходах» (далее – письмо МНС) при отсутствии гражданско-правовых договоров, например, между нанимателем и работником при возмещении последним полностью или частично каких-либо личных расходов (оплаты личных телефонных разговоров, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на периодические издания, товаров (работ, услуг) для личного потребления и т.д.), оплаченных организацией по поручению или в интересах данного работника, указанные суммы не признаются ни выручкой, ни внереализационным доходом организации. Соответственно, такие суммы не включаются у плательщика-организации, получившей такое возмещение, ни в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), ни во внереализационные расходы.

На основании письма МНС можно сделать вывод, что денежные средства, внесенные работником в кассу за путевку (родительская плата), не включаются у организации ни в состав выручки, ни во внереализационные доходы, а стоимость путевки, возмещенная работником, – ни в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), ни во внереализационные расходы.

Пример 3. Организация приобрела путевку в спортивно-оздоровительный лагерь с круглосуточным пребыванием сроком 18 дней для ребенка работника организации стоимостью 900 BYN (без НДС), в т.ч. дотация – 205 BYN. Работник оплачивает 10% полной стоимости путевки – 90 BYN (900  х 10 / 100).

В этом случае при исчислении налога на прибыль в выручку организации не включается стоимость путевки, оплаченная работником в размере 90 BYN, в затраты – частичная стоимость путевки 90 BYN. Часть стоимости путевки, оплаченная организацией в размере 605 BYN (900 – 205 – 90), при налогообложении налогом на прибыль не учитывается.

Налог при УСН

Если путевку в детский лагерь (услуги по оздоровлению ребенка) за счет собственных средств приобретает организация, применяющая УСН, и передает ее работнику организации на безвозмездной основе, то в соответствии с ч. 5 п. 2 ст. 288 НК стоимость путевки не включается в налоговую базу при УСН.

Полностью либо частично оплаченная работником путевка (родительская плата) не включается в состав выручки либо внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении налогом при УСН, на основании письма МНС.

Пример 4. Организация, применяющая УСН, за счет собственных средств приобрела путевку в оздоровительный лагерь труда и отдыха с дневным пребыванием сроком 18 дней, полная стоимость которой составляет 320 BYN (без НДС), в т.ч. дотация – 84 BYN.

Согласно коллективному договору работник оплатил 20% полной стоимости путевки – 64 BYN (320 х 20 / 100). Стоимость путевки, оплаченная работником в размере 64 BYN, не включается в налоговую базу при УСН.

Если путевка будет передана работнику бесплатно, то объект для включения в налоговую базу при УСН также отсутствует.

Подоходный налог

Все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, должны быть учтены при определении налоговой базы подоходного налога (п. 1 ст. 156 НК).

Согласно подп. 2.1 п. 2 ст. 157 НК к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся доходы в виде оплаты (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в т.ч. жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика. К таким доходам относится и стоимость путевки в детский оздоровительный лагерь, приобретенной для ребенка за счет организации, в т.ч. в которой работают его родители (один из родителей).

Следует отметить, что доход в виде стоимости путевки, полученной для ребенка, является доходом этого ребенка. Так как доход возникает у ребенка и учитывая, что налоговым законодательством не установлено ограничение по возрасту, с которого физические лица становятся плательщиками подоходного налога, его плательщиком признается ребенок.

Согласно подп. 1.10 п. 1 ст. 163 НК от подоходного налога освобождаются доходы в виде стоимости путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также средств бюджета.

Следовательно, если стоимость путевки оплачивается за счет госсредств, она не является доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

С 1 января 2018 г. по 31 декабря 2018 г. стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Беларуси, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций и (или) ИП, освобождается от подоходного налога в пределах 776 BYN на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода (приложение 9 к Указу от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее – Указ № 29), подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК).

Следует отметить, что при определении налоговой базы подоходного налога плательщик имеет право применить стандартный налоговый вычет в размере 102 BYN в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 620 BYN в месяц (приложение 9 к Указу № 29, подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК).

Согласно п. 3 ст. 164 НК стандартные налоговые вычеты предоставляются нанимателем плательщику по месту его основной работы (службы, учебы) на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты.

А при отсутствии места основной работы (службы, учебы) налоговый агент предоставляет стандартный вычет плательщику по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки – по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия.

Из этого следует, что несовершеннолетний ребенок, являющийся плательщиком подоходного налога, имеет право применить стандартный налоговый вычет к налогооблагаемому доходу, не превышающему 620 BYN.

Учитывая, что плательщик может участвовать в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, через своего законного или уполномоченного представителя, стандартный вычет может быть предоставлен по письменному заявлению законных представителей несовершеннолетнего ребенка (родителя, опекуна и пр.) (п. 1 ст. 23, п. 2 ст. 25 НК).

Пример 5. Организацией для детей работников выделены путевки в детский оздоровительный лагерь с круглосуточным пребыванием сроком на 18 дней стоимостью 800 BYN. Родительская плата за эти путевки составляет 80 BYN (10% от стоимости). Сумма дотации – 185 BYN.

Налогооблагаемая база подоходным налогом в этом случае равна разнице между полной стоимостью путевки и суммой родительской платы и дотации и составляет 535 BYN (800 – 80 – 185), что меньше 776 BYN. Таким образом, если в течение налогового периода у ребенка это первая полученная путевка, подоходный налог с указанной суммы не исчисляется.

Если стоимость путевки превышает 776 BYN, то с разницы превышения организацией, выдавшей путевку, должен быть удержан подоходный налог. При этом если налогооблагаемая разница будет выше 620 BYN, плательщик подоходного налога (ребенок) вправе применить стандартный вычет (102 BYN), в т.ч. по письменному заявлению законного представителя несовершеннолетнего ребенка.

Если после применения стандартного вычета налоговая база подоходного налога не будет равна нулю, то с нее налоговым агентом должна быть исчислена и удержана сумма подоходного налога.

В этом случае, учитывая, что ребенок не является работником организации и у налогового агента отсутствует возможность удержать исчисленную сумму подоходного налога с дохода, выплаченного в натуральной форме (в т.ч. в виде оплаты стоимости путевок), в соответствии с п. 5 ст. 181 НК сумма подоходного налога должна быть внесена плательщиком в кассу или на расчетный счет организации налогового агента.

Так как согласно подп. 2.1 п. 2 Указа № 29 в 2018 году уплата налога, сбора (пошлины) может быть осуществлена за плательщика иным лицом, которое не вправе требовать возврата (зачета) уплаченного за плательщика налога, сбора (пошлины), подоходный налог с дохода, полученного ребенком, может быть уплачен (внесен в кассу, на расчетный счет налогового агента) за него иным лицом, в т.ч. законным представителем несовершеннолетнего ребенка (например, родителями).

Кроме того, поскольку согласно п. 1 постановления Совмина от 18.09.2002 № 1282 «Об удержаниях из заработной платы работников денежных сумм для производства безналичных расчетов» для производства безналичных расчетов с зарплаты работников могут производиться удержания по их письменному заявлению в целях решения бытовых, социальных вопросов, в т.ч. связанных с выплатой сумм по кредитному договору, коммунальных платежей, профсоюзных взносов, сумма подоходного налога с дохода ребенка может быть удержана с зарплаты его родителей (опекунов) по их письменному заявлению и перечислена налоговым агентом в бюджет.

Если же сумма подоходного налога не была внесена в кассу, зачислена на расчетный счет налогового агента или удержана с заработной платы родителей ребенка, то налоговый агент обязан в месячный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу. А налоговый орган в 30-дневный срок со дня получения указанного сообщения вручает плательщику извещение на уплату подоходного налога. При этом уплата подоходного налога должна быть произведена плательщиками в 30-дневный срок со дня вручения налоговым органом такого извещения.

Взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Суммы средств работодателя, направленные на приобретение путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения РБ детям работников, включены в Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утв. постановлением Совмина от 25.01.1999 № 115.

Таким образом, со стоимости (части стоимости) путевки для ребенка работника, оплаченной за счет средств нанимателя, страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются.

Следует отметить, что если организация приобретает путевку для ребенка, родители которого не являются работниками этой организации, взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются, т.к. ребенок не является лицом, подлежащим социальному страхованию, обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 2 Закона от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь», п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297).

Бухгалтерский учет

Оплата приобретенной путевки осуществляется с расчетного счета организации на основании выставленного детским лагерем счета-фактуры. Согласно п. 47 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50), в бухучете организации выполняется запись:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Учитывая, что в качестве запасов к бухгалтерскому учету принимаются активы, учтенные в составе средств в обороте, приобретенные и (или) предназначенные для реализации, или находящиеся в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или находящиеся в виде сырья, материалов и других аналогичных активов, которые будут потребляться в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или используемые для управленческих нужд организации, путевка принимается к бухучету в составе запасов с отражением стоимости ее приобретения по дебету сч. 10 «Материалы» (п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133, п. 16 Инструкции № 50).

При этом стоимостью приобретения путевки является стоимость, равная полной стоимости путевки за минусом госдотации, т.е. стоимость путевки, по которой приобретает ее организация.

Так как согласно п. 3 Инструкции № 50 организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета, то учет путевок организация может вести на отдельном субсчете к сч. 10, на котором учитываются почтовые марки, оплаченные авиабилеты и другие аналогичные документы в сумме фактических затрат на их приобретение. Таким субсчетом может быть, например, субсч. 10-13. Тогда при оприходовании путевки в бухучете выполняется запись:

Д-т субсч. 10-13 «Путевки» – К-т сч. 60.

Согласно п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102, в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включается стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных или переданных безвозмездно.

Следовательно, стоимость (часть стоимости) путевки, приобретенной и переданной работнику организации на безвозмездной (частично безвозмездной) основе, списывается в состав прочих расходов по текущей деятельности (субсч. 90-10):

Д-т субсч. 90-10 – К-т субсч. 10-13.

Эта сумма будет равна сумме социальной выплаты работнику, которая не учитывается при налогообложении прибыли.

Часть стоимости путевки, передаваемой работнику, которая подлежит возмещению работником, отражается в составе доходов по текущей деятельности записью:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – К-т субсч. 90-7.

Стоимость путевки, которую работник вносит в кассу, отражается записью:

Д-т сч. 50 «Касса» – К-т сч. 73.

При исчислении подоходного налога формируются записи:

Д-т сч. 73 – К-т сч. 68-4 «Расчеты по подоходному налогу» – исчислен подоходный налог с дохода ребенка;

Д-т сч.сч. 50 (51, 70) – К-т сч. 73 – сумма подоходного налога внесена в кассу (расчетный счет, удержана с заработной платы родителя (опекуна) ребенка);

Д-т субсч. 68-4 – Д-т сч. 51 – подоходный налог уплачен в бюджет.

Пример 6. Коммерческая организация приобрела для ребенка своего работника путевку в оздоровительный лагерь с круглосуточным пребыванием сроком 18 дней. Полная стоимость путевки 600 BYN, в т.ч. дотация – 185 BYN. На счет детского лагеря перечислена сумма 415 BYN (600 – 185). Родительская плата согласно коллективному договору установлена в размере 30% от полной стоимости путевки. Работник внес родительскую плату в кассу организации в размере 180 BYN (600  х 30 / 100). В 2018 году это первая путевка, выделенная данному ребенку.

Налоговая база подоходного налога равна 235 BYN (600 – 185 – 180). Подоходный налог не начисляется и не удерживается, т.к. доход ребенка меньше 776 BYN.

Учитывая, что в Инструкции № 50 конкретного порядка отражения приобретения и выдачи путевки в детский лагерь для ребенка работника не установлено, в бухучете организации могут быть выполнены следующие записи:

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, BYN
Отражено перечисление стоимости путевки в детский лагерь	60	51	415
Путевка принята к бухучету	10	60	415
Родительская плата внесена в кассу организации	50	73	180
Сумма возмещения стоимости путевки учтена в прочих доходах организации	73	90-7	180
Невозмещаемая стоимость приобретенной путевки учтена в прочих расходах по текущей деятельности, не учитываемых при налогообложении налогом на прибыль	90-10	10	235
Стоимость приобретенной путевки, возмещаемая родителем ребенка, учтена в прочих расходах по текущей деятельности	90-10	10	180